房产税与城镇土地使用税常见问题解答（12366答复精选 Q961）

【答复单位：湖北省税务局12366；答复时间：2019-10-21】根据《财政部 税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（〔1987〕财税地字第3号）文件规定，“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。 综上所述，请您直接联系当地主管税务机关，并由其依据相关政策法规并结合贵公司实际经营情况来认定。 上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系湖北税务12366或主管税务机关。 祝您工作愉快！

【答复单位：阳江市税务局12366；答复时间：2019-10-21】根据《国家税务总局关于做好房屋土地车船信息登记工作的通知》国税函〔2006〕416号规定，对纳税人的房产、土地、车船情况纳入税务登记管理，纳税人有义务在办理税务登记时如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关的证明、资料。 纳税人有跨县（市）自用房产、土地首次携带所需资料，到房土所在地主管税务机关办税服务厅办理税源信息登记。 所需资料：1、不动产权证或买卖合同的合法产权证明，2、社会统一登记信用代码，3、能够证明房产价值的会计核算资料，4、《从价计征房产税税源明细表》或《从租计征房产税税源明细表》等。 如有疑问建议您向主管税务机关进行进一步确认了解。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2019-10-18】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）规定，第三条 房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。……房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。第四条 房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。…… 二、根据《河南省房产税暂行条例实施细则》（豫政〔1987〕5号）第三条规定，房产税依照房产原值一次减除百分之三十后的余值计征，年税率为百分之一点二，没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参照同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入计征，年税率为百分之十二。 三、根据《国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）第二条规定，关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题……（三）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税…… 四、根据《国家税务总局关于修订城镇土地使用税和房产税申报表单的公告》（国家税务总局公告2019年第32号）规定，附件3：城镇土地使用税 房产税税源明细表 填表说明：……从价计征房产税税源明细……3.房产税税源明细申报遵循“谁纳税谁申报”的原则，只要存在房产税纳税义务，就应当如实申报房产明细信息。……从租计征房产税税源明细……3.纳税人有出租房产的，应先填写从价计征房产税税源明细，再填写从租计征房产税税源明细。…… 因此，房产税依照房产原值一次减除百分之三十后的余值计征。房产出租的，以房产租金收入计征，年税率为百分之十二，自出租房产之次月起按从租计征房产税。建议您参考上述文件规定，具体事宜您可联系主管税务机关确认。

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2019-10-18】请参考四川省《中华人民共和国房产税暂行条例》实施细则 川税发[93]146号第三条规定，房产税由产权的所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理单位缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房产所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。 根据《财政部　国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）规定：“一、关于无租使用其他单位房产的房产税问题 无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。”（

【答复单位：山东省税务局12366；答复时间：2019-10-18】根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2009〕31号）规定：第三十三条 企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。 您企业的具体情况是否适用该条款，建议您联系主管税务机关根据您企业的具体情况确定。

【答复单位：重庆市税务局12366；答复时间：2019-10-17】重庆税务12366纳税服务热线： 您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：根据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 (中华人民共和国国务院令第483号)规定:在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税(以下简称土地使用税)的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。 ？？　土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收, 根据《国家税务局关于检发的通知》（（1988）国税地字第15号）规定：“关于纳税人实际占用的土地面积的确定：纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。”因此，如符合上述规定的城镇土地使用税的纳税人，应按照规定缴纳城镇土地使用税。 感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。”

【答复单位：山东省税务局12366；答复时间：2019-10-17】房产税暂无免税规定。根据《国家税务局关于电力行业征免土地使用税问题的规定》（（1989）国税地字第13号）三、对供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征土地使用税。 具体建议与主管税务机关联系咨询。

【答复单位：重庆市税务局12366；答复时间：2019-10-17】重庆税务12366纳税服务热线： 您好，您的留言收悉，现向您回复如下： 根据《重庆市人民政府关于修订和的决定》（重庆市人民政府令第 311 号）文件规定，“一、试点区域 试点区域为渝中区、江北区、沙坪坝区、九龙坡区、大渡口区、南岸区、北碚区、渝北区、巴南区（以下简称主城九区）。 二、征收对象 （一）试点采取分步实施的方式。首批纳入征收对象的住房为： 1．个人拥有的独栋商品住宅。 2．个人新购的高档住房。高档住房是指建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价2倍（含2倍）以上的住房。 3．在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的首套及以上的普通住房。 七、税收减免与缓缴税款 （二）在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人拥有的普通应税住房，如纳税人在重庆市具备有户籍、有企业、有工作任一条件的，从当年起免征税，如已缴纳税款的，退还当年已缴税款。 第二十三条 纳税人应在规定的申报期限内主动向应税住房所在地税务机关，报送纳税申报表，提供减免税要件和其他纳税资料，如实办理纳税申报。 实际征管建议向不动产所在地税务机关进一步核实。” 根据《关于加强“三无人员”个人住房房产税征管工作的通知》（渝财税（2017）3号）文件规定，“ 一、关于“三无人员”的确认 （一）关于户籍的确认。 “有户籍”特指购房人户籍登记在重庆市。 （二）关于企业的确认。 “有企业”特指购房人新购住房时依法在重庆投资、设立企业（含公司、合伙企业、个人独资企业）已满1年，企业持续开展经营活动，且有相关纳税或社保缴费等记录的（通过二级市场购买上市公司股票的除外）。 （三）关于工作的确认。 “有工作”特指在重庆就业，1年内在重庆市参加社会保险且缴费6个月以上的（含个体工商户及其就业人员、跨年连续缴纳社会保险费6个月及以上的人员）。 按以上确认条件，在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人即为“三无人员”。”

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2019-10-16】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 根据《财政部　国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）第一条规定，关于居民住宅区内业主共有的经营性房产缴纳房产税问题 对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。 因此，对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2019-10-16】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）第一条规定，关于房地产开发企业开发的商品房征免房产税问题 鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 因此，对售出前房地产开发企业已使用的商品房应按规定征收房产税。具体建议您联系所在地主管税务机关进一步确认。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2019-10-16】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）第一条规定，关于房地产开发企业开发的商品房征免房产税问题：鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 二、根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）第一条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。 三、根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）第四条规定，房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。 因此，房地产开发商使用自行建造的物业用房，作为售楼部使用，需要缴纳房产税。具体涉税事宜建议您联系所在地主管税务机关进一步确认。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2019-10-16】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）第二条规定,房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人（以下简称纳税人）。 二、根据《财政部　国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）第一条规定，关于居民住宅区内业主共有的经营性房产缴纳房产税问题 对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。 因此，对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营的代管人或使用人缴纳房产税。

【答复单位：海南省税务局12366；答复时间：2019-10-15】根据《财政部 国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税〔2005〕181号）第二条规定：“自用的地下建筑，按以下方式计税：1.工业用途房产，以房屋原价的50%～60%作为应税房产原值。应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-（10%-30%）]×1.2% 2.商业和其他用途房产，以房屋原价的70%～80%作为应税房产原值。应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-（10%-30%）]×1.2% 房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。3.对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体，按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。” 根据《海南省地方税务局、海南省财政厅转发财政部 国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（琼地税发[2006]7号）第二条规定：“商业和其他用途房产，以房屋原价的70%作为应税房产原值。应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-30%]×1.2%。” 因此，您应按上述文件规定计算房产税。

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2019-10-15】对企业自用房产（包括闲置），房产税以房产原值一次减除25% 后的余值为计税依据，按1.2%的年税率计征缴纳。　依据《中共福建省委 福建省人民政府关于加快民营企业发展的若干意见》（闽委发〔2018〕21号）要求及相关税收法律法规规定，2019年1月1日起调整我市房产税和土地使用税有关计税标准。自（税款所属期）2019年1月1日起，从价计征房产税按房产原值减除30%后的余值计算缴纳，即原值减除幅度由原先25%提高到30%。根据《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第一条规定：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。因此，你司若面积增加而增加房产原值的，房产原值应按规定进行调整并补缴之前少缴的房产税。

【答复单位：福建省税务局12366；答复时间：2019-10-14】城镇土地使用税纳税义务应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税。房地产开发企业已使用商品房应在投入使用的次月起按规定征收房产税。 文件依据： 一、根据《财政部　国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）规定：“三、关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题 纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。” 二、根据《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）规定：“二、关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题 以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第二条第四款中有关房地产开发企业城镇土地使用税纳税义务发生时间的规定同时废止。” 三、根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）规定：“一、关于房地产开发企业开发的商品房征免房产税问题 鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。”

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2019-10-11】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）第一条规定，关于房地产开发企业开发的商品房征免房产税问题，鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 二、根据《河南省房产税暂行条例实施细则》（豫政〔1987〕5号）第三条规定，房产税依照房产原值一次减除百分之三十后的余值计征，年税率为百分之一点二，没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参照同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入计征，年税率为百分之十二。…… 因此，若房地产开发商在商品出售前使用房产作为售楼部使用，应按照国税发〔2003〕89号文件的规定需要缴纳房产税。具体涉税事宜建议您联系主管税务机关确认。

【答复单位：安徽省税务局12366；答复时间：2019-10-11】根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发〔1986〕90号）第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人（以下简称纳税人）。 若上述无偿移交不涉及房产所有权转移，则由于子公司不是产权所有人，因此对子公司取得的房产租金收入不征收房产税。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2019-10-11】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）第一条规定，关于房地产开发企业开发的商品房征免房产税问题，鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 二、根据《河南省房产税暂行条例实施细则》（豫政〔1987〕5号）第三条规定，房产税依照房产原值一次减除百分之三十后的余值计征，年税率为百分之一点二，没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参照同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入计征，年税率为百分之十二。…… 因此，若房地产开发商在商品出售前使用房产作为售楼部使用，按照国税发〔2003〕89号文件的规定需要缴纳房产税。具体涉税事宜建议您联系主管税务机关进一步确认。

【答复单位：海南省税务局12366；答复时间：2019-10-10】根据《国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）第二条规定：“关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题（一）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（二）购置存量房，自办理房屋权权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。……” 因此，您应按上述文件规定确认房产税纳税义务发生时间。

【答复单位：辽宁省税务局12366；答复时间：2019-10-10】根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号）第三条规定，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。 根据《辽宁省城镇土地使用税实施办法》（辽宁省人民政府令第21号） 凡在我省开征城镇土地（以下简称土地）使用税的范围内使用土地或者依法拥有土地使用权的单位和个人，均为土地使用税的纳税义务人（以下简称纳税人）应当依照《条例》和本办法的规定缴纳土地使用税。 根据《辽宁省城镇土地使用税实施办法》 土地使用税按土地使用证确认的占地面积计算征收；尚未核发土地使用证的，纳税人应当向当地税务机关据实申报占地面积，按税务机关核实的占地面积计算征收。