个人所得税与专项附加扣除常见问题解答（12366答复精选 Q518）

【答复单位：税务总局内蒙古自治区税务局12366；答复时间：2020-04-10】欢迎登陆国家税务总局内蒙古自治区税务局网站，您在我们网站上提交的纳税咨询问题已收悉，现针对您所提供的信息简要答复如下： 根据《中华人民共和国个人所得税法》规定：“第二条　下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：…（八）财产转让所得；…第六条　应纳税所得额的计算：…（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。…” 根据《国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）规定：“个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地税务机关为主管税务机关。第二十条 具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：(一)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;(二)股权转让协议已签订生效的; (三)受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的; (四)国家有关部门判决、登记或公告生效的; (五)本办法第三条第四至第七项行为已完成的;(六)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。” 因此，建议您根据上述文件进行判定，若属于国家税务总局公告2014年第67号第二十条情形之一的，应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税。 上述答复仅供参考，具体办理建议咨询当地税务机关。如有其他涉税问题

【答复单位：安徽省税务局12366；答复时间：2020-04-10】根据“非接触式”网上办税缴费事项清单规定，“定期定额户申请核定及调整定额”申请事项属于该范围，可以通过安徽省电子税务局办理。 根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》规定：“ 第十七条 定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款;申报额低于定额的，按定额缴纳税款。具体申报期限由省税务机关确定。 定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省税务机关确定。 第十八条 定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定额，应当提请税务机关重新核定定额，税务机关应当根据本办法规定的核定方法和程序重新核定定额。具体期限由省税务机关确定。 第二十二条 定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。”

【答复单位：河北省税务局12366；答复时间：2020-04-10】根据《个人所得税改革常见问题汇总（一）》规定： 40.进行个人所得税申报时如何区分工资所属期、工资发放期、税款所属期和税款申报期？ 个人所得税申报时所涉及到的是工资发放期、税款所属期和税款申报期，与工资所属期无关。 工资发放期是指工资实际发放的日期，按照个人所得税法的规定，工资实际发放的日期所属的月份即为税款所属期，税款所属期下月的征期为该所属期税款对应的申报期。 纳税人应当按照工资发放期进行税款的计算，在税法规定的税款申报期内进行税款的申报。 根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定： 第二条 扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。 全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

【答复单位：上海市税务局12366；答复时间：2020-04-09】您的提问收悉。现针对您的提问简要回复如下： 根据《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）的规定，“三、关于报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税的问题 （一）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。 （二）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。 ” 以上回复内容仅供参考，涉及实际操作问题以主管税务机关的判定为准。

【答复单位：税务总局陕西省税务局12366；答复时间：2020-04-09】《中华人民共和国个人所得税法》扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。 需财务逐月修改之前月份的申报表，再做正确的个人所得税汇算清缴。

【答复单位：山东省税务局12366；答复时间：2020-04-09】根据《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知》（国税发〔1994〕89号）　十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 如果您取得的收入是与您任职受雇有关的，需要按照工资薪金缴纳个人所得税，建议与您主管税务机关进一步落实。

【答复单位：税务总局贵州省税务局12366；答复时间：2020-04-09】您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：一、　1.个人转让二手房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。对转让二手房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。 二、根据《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》：“三、纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省税务局或者省税务局授权的市税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。”

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2020-04-09】根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条规定，关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 （以上答复仅供参考

【答复单位：税务总局陕西省税务局12366；答复时间：2020-04-08】初始化注册完成后，点击【立即体验】，即可打开客户端的登录界面。 系统支持在线登录和离线登录两种模式。 离线登录：即使用“本地登录密码”进入系统，如果没有启用登录密码，则直接进入系统。首次选择该方式，系统将会提示是否启用。 在线登录：包含“实名登录”、“申报密码登录”和“CA登录”。 【实名登录】：使用在个人所得税APP/WEB实名注册的账号密码登录，或使用个人所得税APP扫码登录； 【申报密码登录】：使用单位申报密码登录； 【CA登录】：部分使用CA地区支持。安装CA驱动后，使用CA证书秘钥登录。 目前，纳税人进行个人所得税申报业务可通过ITS系统扣缴客户端和网页端(WEB端)进行纳税申报，而ITS系统申报密码则只有扣缴客户端申报时需要，所以问题中ITS系统申报密码指扣缴客户端的申报密码，扣缴客户端申报密码是通过扣缴客户端进行信息报送、信息下载等与税务局端进行敏感信息交互操作时的口令，只有在申报密码正确的前提下才能完成信息报送和信息下载等操作。 若扣缴单位忘记申报密码，有三种方式可实现申报密码重置：一是该扣缴单位的法定代表人或财务负责人登录本人的个人所得税APP，通过【个人中心】--【企业办税授权】--选择对应企业--点击底部按钮【重置申报密码】路径进行重置;二是该扣缴单位的法定代表人或财务负责人登录本人的个人所得税WEB端(网页版)，通过【个人信息管理】--【办税授权】--【企业办税授权】--信息行后部的【查看详情】--【重置申报密码】路径进行重置;三是前往办税服务厅进行申报密码重置。 从5月开始申报缴纳4月所属期个税。

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2020-04-08】根据《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）第一条规定，依据税法规定，2019年度终了后，居民个人(以下称“纳税人”)需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得(以下称“综合所得”)的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠(以下简称“捐赠”)后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数(税率表见附件)，计算本年度最终应纳税额，再减去2019年度已预缴税额，得出本年度应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。具体计算公式如下： 2019年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠)×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额 依据税法规定，2019年度汇算仅计算并结清本年度综合所得的应退或应补税款，不涉及以前或往后年度，也不涉及财产租赁等分类所得，以及纳税人按规定选择不并入综合所得计算纳税的全年一次性奖金等所得。 （以上答复仅供参考

【答复单位：广东省税务局12366；答复时间：2020-04-08】根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。另外，根据上文附录《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。因此，纳税人代扣代缴税款所取得的手续费收入应按“经纪代理服务”缴纳增值税。另外，有关财务处理方面的问题请您遵循财务会计准则（制度）的规定或向相关会计部门进行咨询。涉及具体征管问题请向主管税务机关进一步咨询。

【答复单位：12366北京中心12366；答复时间：2020-04-08】12366北京中心答复： 您好。 1.企业应当按照实际发放给个人的工资进行申报，如实际并未发放5000元工资，则不应按5000元进行申报，与实际不符。 2.单位按国家规定标准缴付的“三险一金”不作为计税收入，不征收个人所得税。因此也无需扣除。 3.请参阅《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）的规定：“八、申报信息及资料留存 纳税人办理年度汇算时，除向税务机关报送年度汇算申报表外，如需修改本人相关基础信息，新增享受扣除或者税收优惠的，还应按规定一并填报相关信息。填报的信息，纳税人需仔细核对，确保真实、准确、完整。 纳税人以及代办年度汇算的扣缴义务人，需将年度汇算申报表以及与纳税人综合所得收入、扣除、已缴税额或税收优惠等相关资料，自年度汇算期结束之日起留存5年。”

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2020-04-08】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《河南省国土资源厅 河南省住房和城乡建设厅 国家税务总局河南省税务局关于印发不动产交易、税费征缴、登记联办业务事项三级十同“一套材料”清单的通知》（豫国土资发〔2018〕145号）的规定，附件：河南省不动产交易、税费征缴、登记联办业务事项三级十同“一套材料”清单： 19.国有建设用地使用权及房屋所有权转移登记（存量房买卖）1.不动产交易、税收、登记申请表原件一份；2.申请人有效身份证明原件一份；……7，权利人契税完税证明原件一份…… 二、根据《全国税务机关纳税服务规范》的规定，1.3.11契税申报 四、附报资料 1、《契税纳税申报表》。2、有效身份证明资料原件。3、有效身份证明资料复印件。4、房屋、土地权属转移合同及合同性质凭证原件（具有合同效力的契约、协议、合约、单据、确认书、法院裁判文书等）5、房屋、土地权属转移合同及合同性质凭证复印件（具有合同效力的契约、协议、合约、单据、确认书、法院裁判文书等）…… 根据上述文件规定，二手房交易契税申报，转让方无须提供上手房产契税完税证明，国有建设用地使用权及房屋所有权转移登记（存量房买卖）时，请按照相关规定提交资料。具体事宜您也可以联系您单位的主管税务机关咨询确认。

【答复单位：税务总局贵州省税务局12366；答复时间：2020-04-08】您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：您的问题需要核实明确，建议您先参阅以下文件文件，具体请持该业务相关资料请主管税务机关核实。1、《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）、《国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号 ）

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2020-04-07】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）规定，第八条　……纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。……第十条　纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。 二、根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2018年第60号）规定，第三条 纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：……（二）继续教育。……技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，为取得相关证书的当年。……第十三条 纳税人享受继续教育专项附加扣除，接受学历（学位）继续教育的，应当填报教育起止时间、教育阶段等信息；接受技能人员或者专业技术人员职业资格继续教育的，应当填报证书名称、证书编号、发证机关、发证（批准）时间等信息。纳税人需要留存备查资料包括：纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存职业资格相关证书等资料。 三、根据《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）规定，五、办理时间 纳税人办理2019年度汇算的时间为2020年3月1日至6月30日。…… 因此，纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。纳税人办理2019年度汇算的时间为2020年3月1日至6月30日。您在办理汇算清缴前，都可以将相关专项附加扣除信息录入个人所得税APP。需要提醒的是，在填报专项附加扣除信息时，记得选择年度为2019年即可。如已汇算清缴，可以通过作废重新操作。具体涉税事宜，请与主管税务机关联系确认。

【答复单位：税务总局陕西省税务局12366；答复时间：2020-04-07】代扣代缴税费的返还款应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”计算缴纳增值税。 水利建设基金计费依据是销售收入或营业收入。是指按照《企业会计准则》的规定，企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或者客户代收的款项。 城市维护建设税:城市维护建设税以纳税人实际缴纳的消费税增值税税额为计税依据,纳税人所在地在市区的税率为7%，纳税人所在地在县城镇的税率为5%，纳税人所在地不在市区县城或镇的税率为1% 。教育费附加:以纳税人实际缴纳的消费税增值税税额为计税依据,教育费附加率为3%。 地方教育费附加:以纳税人实际缴纳的消费税增值税税额为计税依据,地方教育费附加率为2%。

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2020-04-07】根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)规定：“二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行： (一)对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 (二)对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 (三)本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。 （以上答复仅供参考

【答复单位：税务总局江西省税务局12366；答复时间：2020-04-07】1.《国家税务总局关于执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）　二、个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。 2. 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、“合伙企业中的财产份额”、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

【答复单位：湖北省税务局12366；答复时间：2020-04-07】1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）文件第三十七条规定，对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。 2.根据《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）文件第二条规定，关于临时税务登记问题。从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。 第五条规定，本公告自2020年3月1日起施行。 3.按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元(按季纳税的小规模纳税人，为季度销售额未超过30万元，下同)的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。 根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）文件第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。 小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。 第十一条规定，本公告自2019年1月1日起施行。 综上所述，请您直接联系当地主管税务机关，需要由其依据相关政策法规并结合贵单位实际经营情况实事求是来认定。湖北省电子税务局（https://etax.hubei.chinatax.gov.cn）——公众服务——办税地图——当地主管税务机关办税服务厅联系电话。 上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系湖北税务12366或主管税务机关。 祝您工作愉快！

【答复单位：安徽省税务局12366；答复时间：2020-04-07】居民个人取得劳务报酬，向个人支付所得的单位或个人为扣缴义务人，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。扣缴义务人在自然人电子税务局（扣缴端）录入纳税人信息后，预扣预缴个人所得税。 一、根据国家税务总局公告2018年第61号规定：“第十四条 扣缴义务人应当按照纳税人提供的信息计算税款、办理扣缴申报，不得擅自更改纳税人提供的信息。 扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符的，可以要求纳税人修改。纳税人拒绝修改的，扣缴义务人应当报告税务机关，税务机关应当及时处理。 纳税人发现扣缴义务人提供或者扣缴申报的个人信息、支付所得、扣缴税款等信息与实际情况不符的，有权要求扣缴义务人修改。扣缴义务人拒绝修改的，纳税人应当报告税务机关，税务机关应当及时处理。” 二、根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定： “第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 第六十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。 第六十八条 纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。” 综上，扣缴义务人支付劳务报酬有预扣预缴的义务，如无法获得纳税人信息的，应向税务机关及时报告。