个人所得税与专项附加扣除常见问题解答（12366答复精选 Q504）

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2020-09-27】《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）：“第十条 扣缴义务人支付利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得或者偶然所得时，应当依法按次或者按月代扣代缴税款。” 以上答复仅供参考，如有其他疑问请联系主管税务机关咨询。

【答复单位：国家税务总局深圳市税务局12366；答复时间：2020-09-26】国家税务总局深圳市税务局12366呼叫中心答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）的规定，个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。

【答复单位：国家税务总局深圳市税务局12366；答复时间：2020-09-24】国家税务总局深圳市税务局12366呼叫中心答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局2015年第52号)的规定，承揽建筑安装业工程作业(包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业)单位或个人在向个人支付收入时，属于个人所得税的扣缴义务人，依法向工程作业所在地主管税务机关，代扣代缴其支付所得的个人所得税，并办理全员全额扣缴明细申报。 同时根据《国家税务总局深圳市税务局关于个人所得税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局深圳市税务局公告2019年第4号 ）的规定，施工企业承揽本市工程项目有以下情形之一的，工程作业所在地的税务机关可按项目经营收入的0.2%核定征收个人所得税： 1.企业未依照国家有关规定设置账簿的; 2.企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的; 3.企业未按照规定的期限办理扣缴纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

【答复单位：河北省税务局12366；答复时间：2020-09-24】根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条第三款规定： 纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定： 第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

【答复单位：大连市税务局12366；答复时间：2020-09-24】国家税务总局大连市税务局12366纳税服务中心答复： 尊敬的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下： 财税[2016]36附件１第十三条，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 因此，若境外企业完全在境外发生服务根据上述文件规定无需扣缴增值税和企业所得税。 《国家税务总局 国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》（国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号）一、境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）下列外汇资金，除本公告第三条规定的情形外，均应向所在地主管税务机关进行税务备案： （一）境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入。 综上所述，请按照上述文件规定执行。 感谢您对税务工作的理解与支持。 国家税务总局大连市税务局

【答复单位：12366北京中心12366；答复时间：2020-09-22】12366北京中心答复： 您好，请参阅《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）：“第八条 个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动（以下简称生产经营）取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。 前款所称其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”

【答复单位：吉林省税务局12366；答复时间：2020-09-22】吉林省税务局12366呼叫中心答复： 尊敬的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）规定：“　第八条 个体工商户从事生产经营以及与生产经营有关的活动(以下简称生产经营)取得的货币形式和非货币形式的各项收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。” 个体工商户出租财产取得的租金收入应计入收入总额，按经营所得计算缴纳个人所得税。 上述回复仅供参考。具体以法律法规及相关规定为准。感谢提问。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2020-09-17】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《财政部 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字〔1997〕144号）第三条规定，企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕第20号）的规定，暂免征收个人所得税。 二、根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改的决定》（中华人民共和国主席令第九号）规定，第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。……第十一条　居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款……预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。 三、根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第二条规定，扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。第三条 扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。第四条 实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：（一）工资、薪金所得；……第六条 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用个人所得税预扣率表一（见附件），计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。……具体计算公式如下：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额 累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。 因此，根据上述文件规定及您描述，公务员医疗补助需要并入当期工资薪金计征个人所得税。由用人单位代扣代缴个人所得税。扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报，具体公式可参考上文。具体事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

【答复单位：安徽省税务局12366；答复时间：2020-09-17】国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复： 您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据国家税务总局公告2018年第61号规定：“第十七条 对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费。不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。” 因此，对于扣缴义务人将取得的手续费返还奖励给办税人员的情况，可参照（1994）财税字第20号文件的规定享受个人所得税免征优惠。

【答复单位：安徽省税务局12366；答复时间：2020-09-17】国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复： 您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据国家税务总局公告2014年第67号规定：“第二条 本办法所称股权是指自然人股东(以下简称个人)投资于在中国境内成立的企业或组织(以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业)的股权或股份。 第三条 本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形： (一)出售股权; (二)公司回购股权; (三)发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售; (四)股权被司法或行政机关强制过户; (五)以股权对外投资或进行其他非货币性交易; (六)以股权抵偿债务; (七)其他股权转移行为。”

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2020-09-17】根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 对于任职受雇单位发给个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个人所得税。因此，员工取得购物卡也应并入工资收入计征个人所得税。

【答复单位：安徽省税务局12366；答复时间：2020-09-17】国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复： 您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）规定：“ 九、关于计算增值额时扣除已缴纳印花税的问题 细则中规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。其他的土地增值税纳税义务人在计算土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花税。” 地方教育费附加并未有文件直接规定可以在土地增值税清算中税前扣除。您提出的建议已反馈。

【答复单位：江苏省税务局12366；答复时间：2020-09-16】根据《财政部　国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》((1994)财税字第20号)规定：“二、下列所得，暂免征收个人所得税 …… (五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。” 依据上述规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。

【答复单位：税务总局江西省税务局12366；答复时间：2020-09-15】您反映的问题已转办至相关部门,反馈内容如下：根据《国家税务总局关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

【答复单位：国家税务总局深圳市税务局12366；答复时间：2020-09-15】国家税务总局深圳市税务局12366呼叫中心答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 因此，员工取得的高温补贴应与当月工资薪金合并缴纳个人所得税。

【答复单位：税务总局内蒙古自治区税务局12366；答复时间：2020-09-15】根据《中华人民共和国个人所得税法》规定：“第四条　下列各项个人所得，免征个人所得税：（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（二）国债和国家发行的金融债券利息；（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（四）福利费、抚恤金、救济金；（五）保险赔款；（六）军人的转业费、复员费、退役金； （七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；（八）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（十）国务院规定的其他免税所得。前款第十项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。” 根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）规定：“第六条　个人所得税法规定的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。……” 综上所述，企业为员工缴纳的职工住院医疗互助保障需要缴纳个人所得税。

【答复单位：山东省税务局12366；答复时间：2020-09-14】根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）二、关于工资、薪金所得的征税问题 条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行： （一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。 （二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税： 1.独生子女补贴； 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3.托儿补助费； 4.差旅费津贴、误餐补助。

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2020-09-13】根据《财政部　国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号） 第五条规定，受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。 继承而来的房屋，受赠人房产转让不能提供房屋原值凭证，计征个人所得税时适用《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发〔2006〕108号）第三条：“纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省税务局或者省税务局授权的市税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。”

【答复单位：安徽省税务局12366；答复时间：2020-09-12】国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复： 您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 自然人电子税务局(扣缴端)适用于扣缴义务人代扣代缴个人所得税。扣缴义务人可通过安徽省官方网站下载自然人电子税务局（扣缴端）。双击安装包程序，点击【立即安装】，即可安装扣缴客户端到本地电脑。自然人电子税务局（扣缴端）安装包下载地址： 安徽省税务局官网“纳税服务-下载中心”模块，http://anhui.chinatax.gov.cn/col/col9417/index.html

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2020-09-08】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)规定，第六条　个人所得税法规定的各项个人所得的范围：(一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 二、根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕20号)规定，第二条 下列所得，暂免征收个人所得税……(五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。…… 因此，根据以上文件规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。按照您的问题描述，您单位代扣代缴个人所得税所取得的手续费，将部分手续费直接支付给本公司从事该项工作的办税人员或其它人员，并不属于财税字〔1994〕20号规定暂免征收个人所得税的情形，不可免征个人所得税，需要并入工资薪金计算缴纳个人所得税。以上内容供您参考了解，您也可以就此问题向主管税务机关进一步确认。