印花税常见问题解答（12366答复精选 Q536）

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2021-10-14】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；……附件：《印花税税目税率表》 5、财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等。立合同人按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花…… 二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定，第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。 因此，根据上述规定，在《印花税税目税率表》的“财产租赁合同”税目中没有列举土地使用权租赁项目，所以土地使用权租赁合同不属于应税凭证，无需贴花。

【答复单位：河北省税务局12366；答复时间：2021-10-13】根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）规定： 二、对印花税施行细则中所指的“收购部门”和“农副产品”的范围如何划定？ 我国农副产品种类繁多，地区间差异较大，随着经济发展，国家指定的收购部门也有所变化。对此，可由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际情况具体划定本地区“收购部门”和“农副产品”的范围。

【答复单位：河北省税务局12366；答复时间：2021-10-12】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定： 技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。 根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155）号规定： 十四、代理单位与委托单位签订的代理合同，是否属于应税凭证？ 在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。

【答复单位：河北省税务局12366；答复时间：2021-09-26】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定： 第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 根据《印花税税目税率表》规定：购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定： 第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

【答复单位：大连市税务局12366；答复时间：2021-09-22】大连市税务局12366呼叫中心答复： 尊敬的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 另根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（〔1988〕财税字第255号）第十条“印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。”， 综上所述，建议纳税人根据上述规定自行判定，如不在征税范围，不需要缴纳印花税。 感谢您对税务工作的理解与支持。 国家税务总局大连市税务局

【答复单位：税务总局湖南省税务局12366；答复时间：2021-09-16】湖南省税务局12366呼叫中心答复： 尊敬的纳税人朋友： 您好，您所提交的问题已收悉。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第二条规定：下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定：“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： （一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； （三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； （五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。” 如有疑问

【答复单位：海南省税务局12366；答复时间：2021-09-16】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第一条规定：“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。”、第二条规定：“下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。”和附件《印花税税目税率表》规定：“……加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。立合同人按加工或承揽收入万分之五贴花。……” 如属于上述文件规定的印花税征税范围的应纳税凭证，应按规定缴纳印花税。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2021-09-16】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。……附件1：印花税税目税率表……产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同；按所载金额0.5‰贴花…… 二、根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十条规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 三、根据《河南省财政厅 国家税务总局河南省税务局关于实施小微企业普惠性税收减免有关政策的通知》（豫财税政〔2019〕7号）规定，一、自2019年1月1日起至2021年12月31日，对我省增值税小规模纳税人按50％的税额幅度减征……印花税（不含证券交易印花税）…… 因此，根据上述文件规定，对于企业股权转让所立的书据，股权投资双方需根据产权转移书据缴纳印花税。但投资人以其持有的非上市公司的股权出资而发生的股权转让行为，不征印花税。建议您参考上述规定，并结合实际业务情况缴纳印花税。具体事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2021-09-16】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条 下列凭证为应纳税凭证：……2.产权转移书据……附件1：印花税税目税率表……产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同；按所载金额0.5‰贴花…… 二、根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十条规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 三、根据《河南省财政厅 国家税务总局河南省税务局关于实施小微企业普惠性税收减免有关政策的通知》（豫财税政〔2019〕7号）规定，一、自2019年1月1日起至2021年12月31日，对我省增值税小规模纳税人按50％的税额幅度减征……印花税（不含证券交易印花税）…… 因此，根据上述文件规定及您的描述，对于企业股权转让所立的书据，股权投资双方需根据产权转移书据缴纳印花税。建议您参考上述规定，并结合实际业务情况缴纳印花税。具体事宜您可联系主管税务机关进一步确认。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2021-09-15】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。第三条 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。……附件：印花税税目税率表 二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》(（1988）财税字第255号)规定，……第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。……第二十六条 纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。…… 三、根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》(（1988）国税地字第25号)规定，……4.有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？ 有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。…… 因此，根据上述文件规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。建议您结合实际情况进行判断，具体事宜您可以联系主管税务机关确认。

【答复单位：河北省税务局12366；答复时间：2021-09-09】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定：第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 根据附件《印花税税目税率表》规定：借款合同包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定： 第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2021-09-09】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，二条 下列凭证为应纳税凭证：……3.营业账簿；……附件：印花税税目税率表……营业账簿……记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。…… 二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）第十条的规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。 三、根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）第一条的规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 因此，合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”，不征收资金账簿印花税。

【答复单位：河北省税务局12366；答复时间：2021-09-09】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定：第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 附件：印花税税目税率表 权利、许可证照（包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证）按件贴花5元，领受人。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2021-09-09】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；……第七条 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。 第八条 同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。 二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定，第四条 条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。 具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。……第十四条 条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。……第十五条 条例第八条所说的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。 税目税率表中的立合同人，是指合同的当事人。 三、根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（（1988）国税地字第25号）第七条规定，不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花？ 依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。 因此，您与托管单位签订合同，形成新的权利义务关系，并且该合同属于印花税的征税范围，当事人需要按照“财产租赁合同”缴纳印花税。您与房东签订的财产租赁合同，合同签订时即应贴花，履行完税手续,不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2021-09-08】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。第三条规定，纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。……附件：印花税税目税率表……产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同…… 二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定，第四条 条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。第五条规定，条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。……第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。 三、根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十条规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 因此，根据上述文件规定，产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体事宜您可联系主管税务机关确认。

【答复单位：浙江省12366；答复时间：2021-09-08】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。 第三条规定，纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》（财政部文件（88）财税字第255号）第二十六条规定，纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。 纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。

【答复单位：黑龙江省税务局12366；答复时间：2021-09-06】黑龙江省税务局12366呼叫中心答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 在中华人民共和国境内书立、领受印花税暂行条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。下列凭证为应纳税凭证：（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业账簿； （四）权利、许可证照；（五）经财政部确定征税的其他凭证。合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。 建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。营业账簿，是指单位或者个人记载生产、经营活动的财务会计核算账簿。 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。 技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。

【答复单位：税务总局陕西省税务局12366；答复时间：2021-09-01】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“借款合同包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。立合同人按借款金额万分之零点五贴花。单据作为合同使用的，按合同贴花。” 印花税借款合同税目征收范围为银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同，股东（非金融机构）和子公司不属于银行或其他金融机构，因此，股东（非金融机构）和子公司之间签订的股东借款协议不需要缴印花税。

【答复单位：税务总局江西省税务局12366；答复时间：2021-08-30】您的提问已收悉，现答复如下： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。立合同人按运输费用万分之五贴花。单据作为合同使用的，按合同贴花。” 如果双方签订货物运输合同，按照上述条款交纳印花税。

【答复单位：大连市税务局12366；答复时间：2021-08-26】根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号） “一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 二、企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。” 对于新成立企业，按其新设置记载资金的账簿所记载的“实收资本”和“资本公积”科目的实际发生额计税贴花；以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，就增加部分，在次年的1月15日内计算缴纳印花税。 感谢您对税务工作的理解与支持。 国家税务总局大连市税务局