印花税常见问题解答（12366答复精选 Q972）

【答复单位：税务总局江西省税务局12366；答复时间：2019-08-15】江西省（区、市）12366纳税服务中心答复：尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：1.纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行；2.同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。

【答复单位：山西省税务局12366；答复时间：2019-08-15】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定,建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同。立合同人按承包金额0.3‰贴花。 若合同分别列明承包金额及增值税额，仅就承包金额计算印花税;若承包金额中含有增值税额，则直接按承包金额计算印花税，不再扣除增值税。

【答复单位：福建省税务局12366；答复时间：2019-08-13】福建税务局12366呼叫中心答复： 尊敬的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：根据您的描述，企业按月申报缴纳印花税，在办理房产证时不存在重复缴纳房产税和契税的情形。印花税应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。 文件依据： 《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第七条规定：“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。”

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2019-08-13】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销……合同或者具有合同性质的凭证。……第三条 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。……第七条 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。第八条 同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。……附件：印花税税目税率表……1购销合同，包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同，由立合同人按购销金额0.3‰贴花。 二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）第四条规定，条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。 三、根据《国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复》（国税函发〔1990〕994号）第二条规定，商业企业开具的要货成交单据，是当事人之间建立供需关系，以明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的凭证，应按规定贴花。 四、根据《河南省地方税务局关于印发的通知》(豫地税发〔2005〕第43号)规定，第二条 纳税人有下列情形之一的，地方税务机关可以核定其印花税的计税依据：（一）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；（二）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；（三）采用按其汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。……第四条 地方税务机关依照印花税征收范围，对符合第二条规定范围的纳税人，按以下规定比例核定计税依据，依率征收印花税：（一）购销业务，分别按实际采购、销售或购销总额70%的比例核定计税依据，依照“购销合同”税目征收印花税；…… 因此，根据上述文件规定，只要具有合同性质的购销往来凭证，要素虽不完全但明确了双方主要权利、义务，就应按规定缴纳印花税。暂不清楚您是核定征收还是查账征收，如为核定征收的纳税人，购销业务，分别按实际采购、销售或购销总额70%的比例核定计税依据，依照“购销合同”税目征收印花税。具体涉税事宜建议您联系主管税务机关进一步确认。

【答复单位：浙江省12366；答复时间：2019-08-12】浙江财税12366服务中心答复： 您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下： 根据《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税〔2003〕183号）规定：“为贯彻落实国务院关于支持企业改制的指示精神，规范企业改制过程中有关税收政策，现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策通知如下： 一、关于资金账簿的印花税 （二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。 二、关于各类应税合同的印花税 企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。 三、关于产权转移书据的印花税 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。” （涉及具体情况建议联系主管税务局核实）

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2019-08-09】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第一条规定， 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。 附件：印花税税目税率表 购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。立合同人按购销金额万分之三贴花。 因此，根据上述文件规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，您单位购买的原材料签订购销合同，属于印花税征收范围，立合同人按购销金额万分之三贴花。

【答复单位：湖北省税务局12366；答复时间：2019-08-09】第一，根据《省地方税务局关于印发〈湖北省地方税务局印花税征收管理办法〉的通知》（鄂地税发〔2005〕223号公布，湖北省地方税务局公告2016年第5号第一次修改，国家税务总局湖北省税务局2018年第4号公告第二次修改）文件第十三条规定，印花税计税依据核定征收比例如下：(一)购销合同1．工业企业：按采购金额和产品销售收入之和的50%—70%核定计税额； 2.商业批发企业：按采购金额和销售收入之和的60%—80%核定计税额； 3.商业零售企业：按采购金额的60%—80%核定计税额。对不能确定采购金额的，按采购成本确定采购金额。 (二)对加工承揽合同、财产租赁合同、货物运输合同和仓储保管合同按相应收入或支付费用的80%—100%核定计税额。 (三)对建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、借款合同、财产保险合同和技术合同按相应收入或支付费用的100%核定计税额。 各市、县税务局可根据纳税人生产经营中合同金额占购销金额比例及相关情况等进行测算，在以上范围幅度内确定科学合理的核定比例。 第二，根据《省人民政府办公厅关于进一步降低企业成本增强经济发展新动能的意见》（鄂政办发〔2018〕13号）文件第四条规定，进一步降低企业税费负担。（十九）调减部分企业印花税核定征收计税金额比例。自2018年5月1日起，将实行印花税核定征收方式的工业企业的购销金额、商业企业的购销金额、货物运输企业的货物运输收入、仓储保管企业的仓储保管收入、加工承揽企业加工或承揽收入的印花税核定征收计税金额比例分别由现行的70%、40%、100%、100%、100%下调至50%、20%、80%、80%、80%。 上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系湖北税务12366或主管税务机关。 祝您工作愉快！

【答复单位：山西省税务局12366；答复时间：2019-08-08】《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。”因此在附件《印花税税目税率表》正列举范围之内的需要缴纳印花税。第七条 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。 凡属于上述规定的，应当于立书或者领受时贴花。

【答复单位：辽宁省税务局12366；答复时间：2019-08-07】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 第九条规定，已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。 关于超出差额是否必须要签补充协议，税法没有规定。

【答复单位：浙江省12366；答复时间：2019-08-06】浙江财税12366服务中心答复： 您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》和《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（［91］国税发155号）规定，在中华人民共和国境内书立、领受条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。《印花税税目税率表》中列举的“产权转移书据”的征税范围包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同，其中“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。因此，纳税人书立、领受“产权转移书据”列举征税范围内的凭证应当缴纳印花税。 转让合伙企业合伙份额所立的书据不属于印花税列举的应税凭证，不征印花税。

【答复单位：税务总局云南省税务局12366；答复时间：2019-08-06】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定：“第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花。” 因此，如果属于上述文件列明的凭证，需要按规定缴纳印花税。

【答复单位：浙江省12366；答复时间：2019-08-05】浙江财税12366服务中心答复： 您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下： 根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》 （国税发〔1994〕25号）规定：“ 一、生产经营单位执行‘两则’后，其‘记载资金的账簿’的印花税计税依据改为‘实收资本’与‘资本公积’两项的合计金额。”，合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”的，不征收资金账簿印花税。

【答复单位：福建省税务局12366；答复时间：2019-08-04】福建税务局12366呼叫中心答复：您好，根据您的叙述，立据人应按转让合同所载金额的万分之五计税贴花。 文件依据： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人按所载金额万分之五贴花。” 另根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号 ）规定：“十、‘产权转移书据'税目中‘财产所有权'的转移书据的征税范围如何划定？ ‘财产所有权'转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2019-08-01】一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第七条规定：“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。”即在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。 二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十四条规定：条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、帐簿的启用时和证照的领受时贴花。 因此，印花税应当在股权转让协议书签订时，在协议书签订地及时贴花完税。

【答复单位：税务总局广西壮族自治区税务局12366；答复时间：2019-07-30】广西壮族自治区地方税务局关于印发《国家税务总局广西壮族自治区税务局印花税征收管理办法》的公告 （三）对实行核定征收印花税的纳税人，主管地方税务机关根据不同性质的应税合同或产权转移书据，按下列固定比例核定计税依据： 5.财产租赁合同按租赁金额100% 比例核定。 （四）核定征收合同印花税的计算公式为： 应纳税额＝计税金额×核定比例×适用税率 若有其他疑问可拨打0771-12366，我们将竭诚为您服务。

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2019-07-26】1、记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。新成立的企业，按照《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十四条规定，其账簿启用时即发生资金账簿和其他账簿印花税纳税义务。 根据《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）规定：“自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。”若你司为小规模纳税人，根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）："三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。 四、增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。" 厦门市财政局 国家税务总局厦门市税务局关于转发《福建省财政厅 国家税务总局福建省税务局关于落实小微企业普惠性税收减免政策的通知》的通知 （厦财税〔2019〕1号） 一、对增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。 若已开通网上办税的纳税人，可以登录国家税务总局厦门市电子税务局“我要办税> 税费申报及缴纳>其他申报>印花税"进行申报。尚未开通网上办税的纳税人，填写《印花税纳税申报（报告）表2019 》到办税厅申报。 2、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。领受人按件贴花五元。” 根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》(（1988）国税地字第25号)规定：“12.什么是副本视同正本使用？ 纳税人的已缴纳印花税凭证的正本遗失或毁损，而以副本替代的，即为副本视同正本使用，应另贴印花。”

【答复单位：山东省税务局12366；答复时间：2019-07-23】根据《财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税〔2003〕183号）一、关于资金账簿的印花税 （一）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司；企业通过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改造成有限责任公司或股份有限公司；企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财产与他人组建的新公司。 （二）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。 合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。 （三）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。 （四）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。 （五）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。 二、关于各类应税合同的印花税 企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。 三、关于产权转移书据的印花税 企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。 如果不符合以上文件的规定，就按照以下文件正常缴纳印花税。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件信息：印花税税目税率表：11.产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同，按所载金额0.5‰贴花。12.营业账簿，生产、经营用账册，记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元。 根据《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）为减轻企业负担，鼓励投资创业，现就减免营业账簿印花税有关事项通知如下： 自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2019-07-19】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条的规定，下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;2.产权转移书据;3.营业账簿;4.权利、许可证照;5.经财政部确定征税的其他凭证。根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。 根据上述规定，旅游合同不在条例所列举凭证的范畴之列，因此，不需要缴纳印花税。

【答复单位：山东省税务局12366；答复时间：2019-07-18】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》〔国务院令第11号〕第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 根据《国家税务总局山东省税务局关于印花税有关问题的公告》〔国家税务总局山东省税务局公告2018年第10号〕（一）购销合同 1.工业企业：工业采购环节和销售环节应纳印花税，按销售收入的50%核定征收。 2.商业零售企业：商业零售采购环节应纳印花税，按采购金额的20%核定征收。 3.外贸企业：外贸采购环节和销售环节应纳印花税，按销售收入的50%核定征收。 根据《山东省财政厅 国家税务总局山东省税务局关于实施增值税小规模纳税人税费优惠政策的通知》（鲁财税〔2019〕6号）自2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

【答复单位：浙江省12366；答复时间：2019-07-16】浙江财税12366服务中心答复： 您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下： 根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）规定：“ 第六十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。” 具体情况建议联系主管税务机关核实。