印花税常见问题解答（12366答复精选 Q542）

【答复单位：吉林省税务局12366；答复时间：2020-10-29】12366吉林中心答复：尊敬的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）的规定：“第二条 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。 …… 第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

【答复单位：国家税务总局深圳市税务局12366；答复时间：2020-10-28】国家税务总局深圳市税务局12366呼叫中心答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。财产租赁合同应当在合同签订时按照租赁金额一次性缴纳印花税。

【答复单位：12366北京中心12366；答复时间：2020-10-27】12366北京中心答复： 您好，请参阅《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人按所载金额万分之五贴花。” 请参阅《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十条规定：“‘财产所有权’转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。”

【答复单位：安徽省税务局12366；答复时间：2020-10-23】国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复： 您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 1.根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定：“第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；” 2.根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）第四条规定：“条例第二条所说的合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。 具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。” 对企业符合印花税核定征收条件的可以核定征收。 3.根据《安徽省地方税务局关于发布实施办法的公告》（安徽省地方税务局公告2017年第3号）规定：“第八条 纳税人根据应纳税凭证的性质，按规定据实计算申报应纳税额。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据；未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。第十条 印花税核定征收计税依据按不同类型的应税凭证分别核定，核定标准按照《安徽省地方税务局关于印发〈安徽省印花税征收管理暂行办法〉的通知》（皖地税政三字〔1997〕261号）第六条规定执行，其中，购销合同核定依据的销售额调整为不含增值税。”

【答复单位：河北省税务局12366；答复时间：2020-10-21】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 第七条 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。 附件1：印花税税目税率表.doc 产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同，按所载金额0.5‰贴花。 权利、许可证照 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，按件贴花5元 。

【答复单位：河北省税务局12366；答复时间：2020-10-19】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）《印花税税目税率表》规定，财产租赁合同印花税征税范围包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等。立合同人按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花。

【答复单位：吉林省税务局12366；答复时间：2020-10-16】12366吉林中心答复：尊敬的纳税人您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定，购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。立合同人按购销金额万分之三贴花。

【答复单位：安徽省税务局12366；答复时间：2020-10-13】国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复： 您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 印花税根据《安徽省地方税务局实施办法》第八条规定，纳税人根据应纳税凭证的性质，按规定据实计算申报应纳税额。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据；未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。 您所描述的情形，补充协议中金额和增值税分开注明的，可以不含税金额作为印花税计税依据。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2020-10-13】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；……附件：印花税税目税率表……加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同，由立合同人按加工或承揽收入0.5‰贴花 因此，普通房屋的装修合同，应按照“加工承揽合同”缴纳印花税。

【答复单位：税务总局内蒙古自治区税务局12366；答复时间：2020-10-12】《国家税务局关于华能集团公司资金账簿贴花问题的复函》（（1989）国税地字第41号 ）全文有效。 根据《国家税务局关于华能集团公司资金账簿贴花问题的复函》（（1989）国税地字第41号 ）规定：“中国华能集团公司： 你公司能源华能财字〔1989〕77号《关于中国华能集团公司资本金贴印花税问题的请示》收悉。现函复如下： 我局（88）国税地字第25号《关于印花税若干具体问题的规定》中的第18条曾规定：“对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花……为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。”你公司及各成员公司都是自主经营、独立核算的企业，因此，各成员公司应各按其拨入资金和原有资金的总额计税贴花，集团公司本部应按扣除拨付给各成员公司资金数额后的其余部分计税贴花。今后增加新的成员公司，由集团公司拨付的已贴花资金，仍应由成员公司贴花。由此发生的集团公司本部贴花资金数额超过实有资金数额的，可在以后年度增加资金时，只就实有资金超过已贴花资金数额的部分补贴印花，如果实有资金未达到已贴花资金数额，则不再贴花。对你公司及各成员公司所属的生产经营单位的资金账簿亦应按上述办法计税贴花。” 若您企业符合以上情况，可以适用此文件规定。

【答复单位：税务总局陕西省税务局12366；答复时间：2020-10-10】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》：下列凭证为应纳税凭证： （一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； （二）产权转移书据； （三）营业账簿； （四）权利、许可证照； （五）经财政部确定征税的其他凭证。 建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。 建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。 合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。 具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。 产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。 营业账簿，是指单位或者个人记载生产、经营活动的财务会计核算账簿。 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

【答复单位：河北省税务局12366；答复时间：2020-10-09】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定： 购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。立合同人按购销金额万分之三贴花。 产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人按所载金额万分之五贴花。

【答复单位：税务总局内蒙古自治区税务局12366；答复时间：2020-10-02】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定：“第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。” 根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定：“第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。” 综上所述，装卸服务不需要缴纳印花税。

【答复单位：河南省税务局12366；答复时间：2020-09-29】您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下： 一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；……第三条 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。附件《印花税税目税率表》规定，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。立合同人按所载金额万分之三贴花。 二、根据《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（（1989）国税地字第34号）规定，二、关于技术咨询合同的征税范围问题 技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；3.其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计税贴花。至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。三、关于技术服务合同的征税范围问题 技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。……四、关于计税依据问题 对各类技术合同，应当按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。 三、根据《河南省税务局河南省科学技术委员会关于做好技术合同征收印花税工作的通知 》（豫税地〔1990〕75号）规定，二、书立技术开发，技术转让，技术咨询，技术服务的两方或两方以上的当事人，均应按各方所持合同全额贴花。技术合同应缴纳印花税的税率为万分之三，……三、各类技术合同的计税依据，应按合同所载价款，报酬，使用费的金额依率计税。应纳税额不足一角的免征印花税。一角以上的尾数不足五分的不计，满五分的按一角计征，按销售收入的一定比例提取或按实现利润分成的技术合同，可先按五元定额贴花，待结算时再按实际金额计税，补贴印花。 为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但按研究开发经费一定比例作为报酬的，其报酬金额应计税贴花。 因此，根据以上文件规定，技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；3.其他专业项目。对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计税贴花。书立技术开发，技术转让，技术咨询，技术服务的两方或两方以上的当事人，均应按各方所持合同全额贴花。技术合同应缴纳印花税的税率为万分之三。各类技术合同的计税依据，应按合同所载价款，报酬，使用费的金额依率计税。由于不清楚您双方合同具体内容，无法为您做出针对性回复，以上内容供您参考执行，建议您向主管税务机关进一步咨询确认。

【答复单位：吉林省税务局12366；答复时间：2020-09-28】吉林省税务局12366呼叫中心答复： 尊敬的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《国家税务总局 铁道部关于铁路货运凭证印花税若干问题的通知》（国税发〔2006〕101号）规定：“一、纳税人铁路货运业务中运费结算凭证载明的承、托运双方，均为货运凭证印花税的纳税人。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定：“第八条 同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。” 上述回复仅供参考。具体以法律法规及相关规定为准。感谢提问。

【答复单位：吉林省税务局12366；答复时间：2020-09-27】吉林省税务局12366呼叫中心答复： 尊敬的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2004〕150号）第四条规定，根据《税收征管法》第三十五条规定和印花税的税源特征，为加强印花税征收管理，纳税人有下列情形的，税务机关可以核定纳税人印花税计税依据： （一）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的； （二）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的； （三）采用按期汇总缴纳办法的，未按税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。 上述回复仅供参考。具体以法律法规及相关规定为准。感谢提问。

【答复单位：江苏省税务局12366；答复时间：2020-09-23】根据《国家税务总局江苏省税务局关于调整印花税计税依据核定征收标准的公告》（国家税务总局江苏省税务局公告2018年第19号）规定，商业、外贸企业购销合同计税依据为产品销售收入的40%。房租收入不属于上述范围，不适用核定征收，转租合同应按“财产租赁合同”税目，按租赁金额的1‰缴纳印花税。

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2020-09-23】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）《印花税税目税率表》规定：“购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。立合同人按购销金额万分之三贴花。” 中华人民共和国印花税暂行条例施行细则 （1988）财税字第255号 第十八条 按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。 以上答复仅供参考，如有其他疑问请联系主管税务机关咨询。

【答复单位：税务总局内蒙古自治区税务局12366；答复时间：2020-09-23】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号 ）规定：“第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。” 根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）规定：“第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。”

【答复单位：安徽省税务局12366；答复时间：2020-09-22】国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复： 您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《财政部　国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）第三条规定：“对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。” 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人按所载金额万分之五贴花。”