印花税常见问题解答（12366答复精选 Q968）

【答复单位：税务总局贵州省税务局12366；答复时间：2019-11-18】您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下： 请参阅《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）：“第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。”，具体请持该业务相关资料，请主管税务机关判断。 上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管税务机关咨询。

【答复单位：福建省税务局12366；答复时间：2019-11-15】印花税纳税义务发生时间为书立或者领受当天。根据您的叙述，您可在电子税务局，税费种认定信息中查看该税目印花税的纳税期限。如是按次申报，贵公司应于“实收资本”和“资本公积”合计金额增加的当日确认纳税义务，并办理纳税申报；如是按月申报，则应于“实收资本”和“资本公积”合计金额增加的当月确认纳税义务，并于次月申报期办理纳税申报。 文件依据： 一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定：“第七条 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。” 二、根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定：“一、生产经营单位执行‘两则’后，其‘记载资金的账簿’的印花税计税依据改为‘实收资本’与‘资本公积’两项的合计金额。 二、企业执行‘两则’启用新账簿后，其‘实收资本’和‘资本公积’两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。”

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2019-11-15】根据《财政部 国家税务总局关于改变印花税按期汇总缴纳管理办法的通知》（财税〔2004〕170号）规定：“同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限为一个月。......。” 因此，您可以采用汇总缴纳的方式，将同一种类应纳税凭证申报一笔汇总金额的印花税。

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2019-11-12】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定 （1988）国税地字第30号第二条规定，关于对流动资金周转性借款合同的贴花问题。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。 （以上仅供参考

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2019-11-08】根据中华人民共和国印花税暂行条例 国务院令第11号第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）《印花税税目税率表》规定：“购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。立合同人按购销金额万分之三贴花。” （以上仅供参考

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2019-11-08】根据中华人民共和国印花税暂行条例 国务院令第11号第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 （以上仅供参考

【答复单位：山东省税务局12366；答复时间：2019-11-08】针对上述业务涉及印花税，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 附件1：印花税税目税率表 12营业账簿（ 生产、经营用账册）：记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花，其他账簿按件贴花5元。 根据《财政部 税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）　为减轻企业负担，鼓励投资创业，现就减免营业账簿印花税有关事项通知如下： 自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。 具体建议携带相关资料与主管税务机关联系咨询。

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2019-11-07】根据中华人民共和国印花税暂行条例 国务院令第11号第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。 第二条 下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。 （以上仅供参考

【答复单位：浙江省12366；答复时间：2019-11-07】浙江财税12366服务中心答复： 您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下： 根据 《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）《印花税税目税率表》，其中：货物运输合同 包括：民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 按运输费用万分之五贴花。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》(财政部文件(88)财税字第255号)第二十六条规定：“纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。 纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。”

【答复单位：浙江省12366；答复时间：2019-11-07】浙江财税12366服务中心答复： 您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第二条规定：“下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。” 第三条 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。 …… 根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》（（1988）财税字第255号）第十条规定：“印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。” 第二十六条规定：“纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。 纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。”

【答复单位：辽宁省税务局12366；答复时间：2019-11-06】根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(〔1988〕财税字第255号)规定：产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号 )第十条规定：“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 因此，企业之间股权转让所立的书据，涉及缴纳印花税。 根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：“三、关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。” 根据根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）规定：“第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： （一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； （三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； （五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。” 根据《国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）规定：“ 第四条 个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。 合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。九条 纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。 第十条 股权转让收入应当按照公平交易原则确定。 第十一条 符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入： (一)申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的; (二)未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的; (三)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料; (四)其他应核定股权转让收入的情形。

【答复单位：税务总局陕西省税务局12366；答复时间：2019-11-06】根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定，购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。立合同人按购销金额万分之三贴花。 根据《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》（国税函〔2004〕150号）第四条规定，根据《税收征管法》第三十五条规定和印花税的税源特征，为加强印花税征收管理，纳税人有下列情形的，税务机关可以核定纳税人印花税计税依据： （一）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的； （二）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的； （三）采用按期汇总缴纳办法的，未按税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。 给顾客打的小票，属于合同性质的凭证。

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2019-10-31】国家税务总局厦门市税务局12366纳税服务中心答复： 印花税应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业帐簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。未在列举的应税凭证范围内的凭证不征印花税。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人按所载金额万分之五贴花。” 根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十四条规定：条例第七条所说的书立和领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、帐簿的启用时和证照的领受时贴花。同一应税凭证两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方都应就所执的一份各自全额贴花。纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2019-10-31】国家税务总局厦门市税务局12366纳税服务中心答复： 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条:纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。若你司多缴税款已超过三年，则无法申请退税。

【答复单位：四川省税务局12366；答复时间：2019-10-31】根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）第一条规定，生产经营单位执行‘两则'后，其‘记载资金的账簿'的印花税计税依据改为‘实收资本'与‘资本公积'两项的合计金额。对未计入‘实收资本'与‘资本公积'科目的不征收印花税。 根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十条规定：“‘财产所有权’转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。” （以上仅供参考

【答复单位：福建省税务局12366；答复时间：2019-10-29】根据您所述情形，贵公司不需要缴纳印花税。 文件依据： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第二条规定：“下列凭证为应纳税凭证： 1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 2.产权转移书据； 3.营业账簿； 4.权利、许可证照； 5.经财政部确定征税的其他凭证。” 另根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字﹝1988﹞第225号）第十条规定：“印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。”

【答复单位：重庆市税务局12366；答复时间：2019-10-29】重庆税务12366纳税服务热线： 您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)文件规定：第二条 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。 权利、许可证照：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，按件贴花5元。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（1988财税字第255号）文件规定：第十条 印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2019-10-29】印花税应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业帐簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。未在列举的应税凭证范围内的凭证不征印花税。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件《印花税税目税率表》规定：“产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。立据人按所载金额万分之五贴花。” 根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十四条规定：条例第七条所说的书立和领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、帐簿的启用时和证照的领受时贴花。同一应税凭证两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方都应就所执的一份各自全额贴花。纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。

【答复单位：厦门市税务局12366；答复时间：2019-10-29】一、 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第七条规定：“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。”即在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。 根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十四条规定：条例第七条所说的书立和领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、帐簿的启用时和证照的领受时贴花。同一应税凭证两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方都应就所执的一份各自全额贴花。因此，印花税应由签订合同的各方缴纳。 二、印花税应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业帐簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。未在列举的应税凭证范围内的凭证不征印花税。纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。

【答复单位：山东省税务局12366；答复时间：2019-10-28】根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）规定：“ 九、关于计算增值额时扣除已缴纳印花税的问题 细则中规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。其他的土地增值税纳税义务人在计算土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花税。” 根据土地增值税2012年12月的相关请示: 《山东省地方税务局房地产开发企业土地增值税预征和清算管理暂行办法》（(鲁地税发[2004]33号)）第十九条，第四款（四）与转让房地产有关的税金，指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税。因转让房地产交纳的教育费附加和经省以上人民政府批准征收的规费、基金，也可视同税金予以扣除。 具体建议您与主管税务机关联系咨询。