企业所得税税率有哪几档：25%、20%、15% 和实际掏的 5%，分别谁能用

企业所得税税率是多少？法条上只写了两个数字：25% 和 20%。15% 不是另一档，是高新的减低税率；5% 也不是税率，是小微把“所得额打折”和“20% 税率”两条政策叠起来之后实际掏出来的比例。所以“我这家公司按哪一档交”，取决于三件事：是不是企业所得税纳税人、有没有在有效期内的资格、够不够按年判定的指标。三步都不过，就是 25%，不用申请、不用备案，也躲不掉。

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四个数字不在同一个层面上

结论：25%、20%、15% 是税率，5% 是税额除以所得额算出来的比例，四个数字不能放在一张表里比高低。

先把法条摆出来：基本税率 25%，非居民企业特定所得 20%，符合条件的小微减按 20%，国家需要重点扶持的高新减按 15%。四条规则，两个数字起点，两个“减按”。

为什么 5% 不在同一层？一家符合小微条件、年度应纳税所得额 100 万元的企业，申报表税率栏填的仍是 25%，减免税额栏填 20 万元，最后应纳 5 万元。5 万除以 100 万等于 5%，这个数在申报表上没有对应的税率格子，是算完才出现的。把它当“第四档税率”去套，最常见的结果是减免额算错、主表与附表对不上，系统一校验就退回。

还有一层：税率和税负不是一回事。25% 的企业，有免税收入、加计扣除、设备一次性扣除，实际税负可能只有百分之十几；5% 的企业有一笔不能扣除的支出，实际税负也会略高于 5%。税率是乘数，税负是结果，混着用会得出“我们税率低所以不用管账”的错误结论。

先看身份，再看资格，最后看指标

结论：定档是三步流程，顺序不能颠倒：先确认是不是企业所得税纳税人，再看有没有专项资格，最后看够不够小微指标，都不过就落回 25%。

第一步看身份。企业所得税只对“企业”征，个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴企业所得税，投资人按经营所得缴个人所得税，见个人独资企业。执照上写“有限公司”和写“个人独资企业”，交的是两个税种，这一步错了后面全错。企业里再分居民与非居民：境内成立，或者境外成立但实际管理机构在境内，是居民企业，境内外所得都在中国缴税；反之只就境内所得缴税。

第二步看资格。15% 要一张高新证书，非居民的 20% 要“非居民加特定所得”这个身份，小微的 20% 要三个指标同时达标。取得方式完全不同：一个是认定，一个是身份自带，一个是按年算出来的。

第三步看指标。小微按年度整体判定，所得额、从业人数、资产总额一起看，口径见小型微利企业。年底超一点，全年都不算，没有按月折算这回事。

25% 之所以叫兜底，不是因为它低，而是因为它不需要证明。20%、15%、5% 都要主动去够、去留资料、去接受事后核查；25% 什么都不用做，申报表上不填减免，也就没有“资格不符”的风险。很多企业栽跟头，恰恰是舍不得这点差额，硬往优惠里挤。

百分之二十里藏着两种不同的情形

结论：同一个 20%，一个是支付环节代扣的预提所得税，一个是居民企业按年申报的减低税率，纳税人、税基、申报方式全不一样。

非居民那一侧：外国公司在中国没有机构场所，或者有场所但所得与场所没有实际联系，取得的股息、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得，法定 20%，实际执行中减按 10%。

这一档的关键在“全额”：税基是收入全额，不扣成本费用。一笔 100 万元的境外特许权使用费，按 10% 扣 10 万元，境内付款方付款时直接扣下，这就是源泉扣缴。合同写“税后 100 万”，要还原成税前金额再算，否则扣缴义务人自己垫钱。我国与部分国家和地区签有税收协定，协定税率可能低于 10%，符合条件可申请适用。

居民那一侧：小型微利企业减按 20%，纳税人是境内居民企业，税基是应纳税所得额，按年汇算。它和 25% 是同一张表上的两个选项，二选一。

两个 20% 最容易混的，是把对外支付的 10% 说成“小微 20% 减半”，或者以为“所有小公司都按 20% 预缴”。判断只问两句：钱付给谁，境外还是境内；税怎么交，付款时扣还是年度申报。

百分之十五只认那张资格证书

结论：15% 不看行业标签、不看规模，只看两件事：有没有在有效期内的资格，享受年度是不是落在资格年度里。

高新资格一次认定、三年有效，到期重新认定。有效期内每年还要满足研发费用占比、高新收入占比、科技人员占比，任何一年掉下来，那一年就不能按 15% 算，资格本身也可能被取消，认定与维持的门槛见高新技术企业。

时间点上有三个坎。年中拿证：现行口径下当年即可按 15% 申报，但认定手续要在汇算清缴结束前办完，否则只能先按 25% 缴。期满未出结果：到期当年在重新认定结果出来前可暂按 15% 预缴，汇算时仍拿不到新证书的按 25% 补差。更名、迁移、合并、分立：这些动作会让证书对应关系断掉，资格能不能延续取决于是否按规定办理变更或重新认定，不是改个执照就自动跟着走。

还要纠正一个流传很广的说法：有研发费用就是高新。研发费用只是其中一项，而且要有辅助账、要能归集；知识产权、技术领域、高新收入占比、科技人员比例，一项不达标就不成立。反过来，传统行业做智能化改造，只要产品服务落在重点支持领域，一样可以认定。

15% 与小微 5% 同一年只能选一个，算法见小微从三十万到三百万。结论：当年盈利且所得额在门槛内的选小微；亏损或刚扭亏的，高新亏损结转年限更长，可能更划算。

百分之五不是税率，是叠加算出来的

结论：5% 是“所得额先按比例计入、再乘 20% 税率”两步相乘的结果，法条里没有 5% 这个数字，它随时可能随政策到期而消失。

算式是：应纳税所得额乘 25%（现行口径下计入应纳税所得额的比例），再乘 20%（第二十八条第一款的减低税率），等于 5%。两个数字，一个写在法律里，一个写在现行优惠政策里。法律那半截长期有效，政策那半截有执行期限，到期没有新文件接续，实际税负直接回到 20%，中间没有过渡档。

所以表述要精确：现行优惠政策下，小型微利企业的实际税负约 5%。不能写成“小微企业税率 5%”，更不能写成“法定税率 5%”——前者容易被当成税率档次，后者是错的。

这里有个必须掰开的误会：小微和小规模纳税人不是一回事。小规模纳税人是增值税上的分类，看年应征增值税销售额有没有超标，见增值税小规模纳税人；小型微利企业是企业所得税上的优惠口径，看所得额、人数、资产三项，见小型微利企业。两套规则，完全可能错位：一家一般纳税人，增值税按适用税率抵扣进项，但所得额和人数都够，企业所得税照样能享受小微；另一家是小规模纳税人，增值税简易计税，但所得额四百万，企业所得税只能按 25%。所以“我们是小规模，所得税就是 5%”这句推理是错的，结论对不对全看运气。增值税的税率档次怎么分，见增值税税率与应税范围。

能不能叠加，先看是不是同一笔所得

结论：同一笔所得只能挂一个税率，20%、15%、5% 三选一；但减税基的优惠和降税率的优惠可以并行，前提是分开算。

优惠分两类。税率式动的是乘数：小微 20%、高新 15%。税基式动的是被乘数：免税收入、研发费用加计扣除、设备器具一次性扣除、亏损结转、技术转让所得减免。同一个纳税人，税率式只能挑一个，税基式可以叠很多个，两者相乘就是最终税负。

叠加有前提，写在条例里：

翻译成操作：一个高新企业，既有 15% 的优惠税率，又有技术转让所得，还有研发加计扣除，这三块要各自建账、各自算所得，共同费用按合理方法分摊。方法一经选定，一般不能每年换一种；换要有理由、要留痕。查账时最常见的调整，不是资格有问题，而是“没单独计算”——优惠项目与普通业务混在一个池子里，最后被认定不得享受，全额按 25% 补。

不能叠加的情形也明确：小微的 5% 与高新的 15% 同一年度不能同时享受，申报系统会直接拦下；同一法人内部的不同分支机构，也不能各自挑一个税率再拼起来。至于“先按小微预缴、汇算改按高新”，本质是同一年度换了口径，属于更正申报。

资格掉了，补税还是只补滞纳金

结论：先补税，再按日加收万分之五的滞纳金；被认定为虚假享受的，还要罚款，并且要往前追溯年度。

分三种情形，性质差别很大。

第一种，当年指标不达标。比如所得额做到三百零一万，或者人数合并计算后超线。这不是“按比例打折”，而是全年都不适用小微，整年按 25% 重算，补税加滞纳金。很多人以为“超出的部分才按 25%”，这是把超额累进的经验错套过来了——这里的门槛是开关，不是滑梯。

第二种，资格被取消。高新被认定机构撤销资格的，从取消年度起停止享受，已享受年度要不要追缴，看撤销决定的口径和不符合条件的起始年度。连带影响常被忽略：高新还关联着亏损结转年限的延长，资格一掉，之前按延长年限结转的亏损可能被要求改按一般年限处理。

第三种，虚假享受。伪造研发资料、拼凑高新收入、把不符合条件的关联方包装成小微，性质就从“理解偏差”变成“编造计税依据”，追缴、滞纳金、罚款一起来，达到标准还要移送。

三个年份要记住：税务机关责任导致的，一般三年内补税且不加滞纳金；纳税人计算错误的，三年，特殊情况五年；偷税、抗税、骗税不受期限限制。合规做法只有一个——每年汇算前自己跑一遍指标，把研发辅助账、人员社保、知识产权证书、高新收入明细留齐，口径见企业所得税汇算问答。优惠是“先享受、后监管”，批准不是终点。

核定征收的企业也能享受小微

结论：能。核定征收只改变应纳税所得额怎么算出来，不取消小微资格；判断仍用核定后的所得额，加上人数、资产、行业三项。

核定征收有两种常见形态。定率核定，用收入乘应税所得率得出应纳税所得额，再拿这个数比门槛；定额核定，直接核定应纳所得税额，享受小微要在申报时把减免体现出来，别让核定额把优惠吃掉。两种形态下，人数、资产、行业照查，按实际数填，不能因为账不全就默认达标。

为什么核定征收企业往往拿不到高新？因为高新认定的每一项都要靠账证支撑：研发费用按项目归集、高新收入逐笔对应、科技人员按岗位和工时统计。而核定征收的前提恰恰是账簿不全、难以查账，两头对不上。所以这类企业现实的选择通常只有两个：小微的 5%，或者 25%。这也是一处典型的档位切换——账建起来、转为查账征收，第二年才有资格去谈 15%。

切换的时点要注意：核定转查账，一般从转换年度年初起整体按查账处理，不是从批准那个月切开；查账转核定同理。转换当年适不适用小微，仍按全年三项指标判，不看半年。核定征收的适用情形、核定方法和争议救济，见核定征收；核定不是“税务局说多少就是多少”，依据错误、程序违法都可以依法申请调整或复议。

分公司为什么不能单独挑一档

结论：企业所得税的纳税人是法人，分公司不是；税率按法人整体判一次，分公司没有自己的档位可选。

后果有两个方向。往上看：总公司按 25% 缴，分公司利润再薄，也不能说“我所得额不到三百万，我按 5%”。分公司没有独立纳税人身份，所得并进法人总盘子，税率由法人的资格决定。往下看：总公司想按小微，就不能只算总部那本账。人数要把所有分支机构合并，资产总额合并，所得额也合并。很多企业总部人少资产轻，看着像小微，一开分店、一合并就过线了。

跨地区经营还有一层：汇总纳税企业要就地预缴，总机构和分支机构按规定比例分摊缴纳。但分摊的是税额，不是税率——先把法人整体的应纳税额算出来，再按比例分到各地入库。

高新资格同样以法人为单位认定，分公司不能单独拿 15%；母公司有证书，分公司随法人一起适用。确实想让某块业务独立享受优惠，常见做法是设子公司：独立法人，可以单独判小微、单独申请高新，代价是亏损不能抵母公司利润，关联交易还要符合独立交易原则。这是架构题，不是申报题。

一年之内换档，预缴汇算怎么衔接

结论：预缴按截至当期的累计数判断，汇算按全年重新判一次，多退少补；年中换档不改全年口径。

小微的衔接：季度预缴按累计所得额判断，没超线就按小微；哪个季度累计超了，从该季度起停止享受。年度汇算按全年数再定一次，不符合的补齐，符合而预缴没享受的减免退税。

高新的衔接：年中拿证的，从拿证后的预缴期起按 15%，此前多缴的抵减；资格到期当年未完成重新认定的，可暂按 15% 预缴，汇算前仍拿不到证书按 25% 补差。这一条每年都有企业踩，尤其证书到期日在下半年、又把重新认定拖到次年的。

申报表上，主表填利润总额和纳税调整后所得，减免税明细表填优惠事项和减免税额，两张表要能对上；两个税率类优惠同时勾选会被系统拦截。报错后走更正申报，流程见企业所得税汇算与税前扣除。

最实用的动作是第四季度做一次档位体检：算全年所得额进度、核人数和资产总额、翻证书到期日、看政策有没有改口径。半小时能做完，比汇算时被拦下再找原因省事。

免责声明

以上为一般情形下的梳理，具体以企业所在地税务机关的现行征管口径和申报要求为准，不构成正式法律意见。文中属于法律规定的税率已注明条文，属于现行政策口径的已注明现行口径，优惠政策的适用范围与有效期限以现行文件为准。法条核对日期为 2026 年 11 月 11 日。