第六条二百四十四字，两免四减，答案在第十六条那四百二十八字里

第六条二百四十四字，第七条一百五十一字，第八条五十六字，第十六条四百二十八字。

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四条合计八百七十九字，占《资源税法》正文的百分之四十一点九二。一部税法，四成篇幅在讲「什么情况少缴」和「怎么认定」。

这四条的排列顺序很有意思：减免在前（第六、七、八条），定义在后（第十六条）。可读起来必须倒过来——不先看第十六条那四百二十八字，第六条那四组减征比例一个都用不上。

这一篇不算征管、不算水资源税，只算减免与定义。

一、两免四减，一组数字

第六条二百四十四字，结构是「两免四减加一条兜底」：

两个引导句各十三字，一字不差：「有下列情形之一的，免征资源税：」「有下列情形之一的，减征资源税：」

免税两项，减征四项。 免税是全免，减征是按比例减——20%、30%、40%、30%，四个数字，四个档。

旧条例第七条只有三项：原油加热修井免税、灾害损失省政府酌情减免、国务院规定的其他。没有一档比例。

从「酌情」到「百分之二十、三十、四十」，这是资源税减免制度最大的一次变化：减免从「领导批」变成「算得出来」。

二、第一项免税：三十个字，删了两个字，加了两个字

第（一）项三十字：「开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气」。

旧条例第（一）项是：「开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。」

两句话对起来看，三处变化：

第一，场景扩了。 旧法只管「开采原油过程中」；新法管「开采原油以及在油田范围内运输原油过程中」——多了「在油田范围内运输」这一段。

为什么加？因为原油从井口到联合站、从联合站到外输首站，中间要加热保温，否则凝管。这段加热烧掉的原油和天然气，和井口加热是一个性质，旧法没写，实务上一直在争。新法写进去了。

第二，对象扩了。 旧法只免「原油」；新法免「原油、天然气」。油田加热既烧油也烧气，只免油不免气，账上还得分开算，没必要。

第三，删了「修井」。 旧法写「用于加热、修井的原油」，新法只剩「用于加热」。

这一处删得最有意思。修井作业要压井、洗井，确实要用原油或起泡剂。旧法把「修井」和「加热」并列免税，是为了照顾作业需要。新法删掉，意味着修井用油不再走免税通道——要么按自用缴税（第五条），要么走别的政策。

从三十字和旧法二十七字的对比看，加了场景、加了气、删了修井，净增三个字。每一个字都在动真格的。

三、第二项免税：二十一个字，全新

第（二）项二十一字：「煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。」

这一项旧法完全没有。

为什么单列？因为煤矿抽采瓦斯（煤成气、煤层气）是为了防爆，不是为了卖。抽出来放空或者烧掉，按第五条「自用」要缴资源税，等于为了安全反而要多缴税。

立法者把这层堵上了：只要是「因安全生产需要」抽采的，免。

三个限定词值得注意：

• 「煤炭开采企业」——主体限定，只有煤矿抽采才免，专业煤层气公司开采的不免（它们本来就是采气卖气）。
• 「因安全生产需要」——目的限定，得能证明是安全需要，不是商业开采。
• 「抽采」——动作限定，抽出来是为了降低井下浓度，不是为了销售。

三项都满足，免税；缺一项，按一般规定缴。

顺带说清一个名称问题。附表里写的是「煤成（层）气」，括号把两个名字并在一行——煤成气是地质概念，指煤系地层生成的气；煤层气是按赋存位置叫的。税法不区分，税率统一 1%—2%。这个税率比常规天然气 6% 低得多，因为抽采成本高、单井产量低，税率高了没人干。

四、减征四项：二十六个字到三十六个字

四项减征的字数：26、36、16、23。最长的是第（二）项，因为它一口气列了三种情形。

把四项摊成一张表：

四个比例，为什么是 20、30、40、30？

看得出来是按「开采难度」排的：低丰度是储量薄，难度中等，减 20%；高含硫、三次采油、深水是技术难、成本高，减 30%；稠油、高凝油是采都采不出来，减 40%——最高档。衰竭期矿山也是 30%，和前三项并列。

这是资源税的「级差调节」功能。 资源税按销售额征，好矿差矿一个税率，差矿就活不下去。减征比例就是给差矿的补偿——不是补贴，是让税负与实际采出难度匹配。

五、衰竭期矿山：从通知到法律

第（四）项二十三个字：「从衰竭期矿山开采的矿产品，减征百分之三十资源税。」

这一项不是新政策。二〇一六年全面推进资源税改革的通知里就写了：「对符合条件的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征 30%。具体认定条件由财政部、国家税务总局规定。」

二〇一六年是通知，二〇二〇年是法律。 同一档比例，从下位文件升到法律条文，性质变了——以前可以发文调整，现在要改法律。

同一年改革里还有一项优惠：充填开采置换出来的煤炭，减征 50%。这一项没有进法律，留在《财政部 税务总局关于继续执行的资源税优惠政策的公告》（2020 年第 32 号）里，而且公告写明期限：自 2014 年 12 月 1 日至 2023 年 8 月 31 日。

同一年、同一份通知里的两项优惠，一项入法、一项留在公告且带截止日。 这个对比说明立法者的取舍：衰竭期是长期存在的资源枯竭问题，写进法律；充填开采是阶段性技术推广，留在政策层面，方便到期评估。

六、国务院兜底：六十六个字

第六条最后一款六十六字：「根据国民经济和社会发展需要，国务院对有利于促进资源节约集约利用、保护环境等情形可以规定免征或者减征资源税，报全国人民代表大会常务委员会备案。」

六十六字，三层意思：

1. 谁定——国务院；
2. 为什么——促进资源节约集约利用、保护环境；
3. 程序——报全国人大常委会备案。

这一款是「减免税授权」。有它，国务院才能出台那些不在第六条前八项里的优惠，比如页岩气减征 30%、小规模纳税人减半。

注意程序是「备案」不是「批准」。 备案是事后知情，不是事前同意。这和第二条的税率程序（省人大决定、报两级备案）不一样——减免的授权，法律给国务院留的自主空间更大。

七、第七条：一百五十一字，省级的两项权力

第七条一百五十一字，四款：

第（一）项三十七字：因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失。 第（二）项十六字：开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。 第二款七十字：具体办法由省政府提出，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。

两项，都只给「可以决定」，不给具体比例。 这和第六条正好相反：第六条是中央定死比例，第七条是地方自己定。

为什么这样分？因为灾害损失和共伴生矿，地方情况差异太大。山西的煤矿和云南的锡矿，什么叫「重大损失」、什么叫「低品位」，不可能一个标准。

八、共伴生矿：从「不征」到「可减免」

第（二）项十六个字，藏着一处性质变化。

二〇一六年那份通知写的是：「为促进共伴生矿的综合利用，对共伴生矿仍维持原政策，除稀土等特殊情况外，对共伴生矿暂不征收资源税。」

「暂不征收」是不征——不进入征税范围，连申报都不用。

二〇二〇年法律改成「可以决定免征或者减征」——进入征税范围，然后减免。

两个字之差，法律性质完全不同：

这一处改动和契税法把离婚析产从「不征」改成「免征」是同一个路数——把边界外的项目拉进边界内，再给一个减免身份。 好处是口径统一、可统计、可核查；代价是纳税人多了申报义务。

九、辽宁的方案：十个字长成一篇文章

法律给第七条的授权只有一百五十一字，落地会长成什么样？看辽宁。

《辽宁省实施资源税法授权事项的方案》，十条，一千二百六十六字——是法律第七条的八点四倍。

摊开看：

三个数字值得记：50%、12 个月、3000 万元。 减免有上限，这在税法里不多见——上限的意思是「损失再大，减免也不超过三千万」。

还有两个门槛：直接经济损失不低于 3000 万元；事故得是「不能预见、不能避免、不能克服」的，且排除「防范措施不落实、未按规定停产停工」导致的事故。

法律的十六个字「开采共伴生矿、低品位矿、尾矿」，到辽宁变成了三档不同的处置：共生减 20%、伴生减 20%、低品位一分不减、尾矿有条件下全免。

这就是「省级决定」的实际含量。同一部法律，山西、内蒙古、江西的答案可能完全不同。

十、第八条：五十六个字，减免的守门人

第八条五十六字：「纳税人的免税、减税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予免税或者减税。」

一句话，两个动作：单独核算；做不到就不给减。

这一条旧条例也有（第八条五十六字），只是把「减税、免税」调成了「免税、减税」，字序变了，内容没变。

它是所有减免条款的守门人。 第六条给了四项减征，第七条给了两项省级减免，但都要过第八条这一关——账上分不清哪部分是低丰度油田产的、哪部分是普通油田产的，一分不减。

34 号公告第八条给了操作方法：按免税、减税项目的产量占比分摊销售额或销售数量。

为什么按产量？ 因为同一口井产的油，品质一样、价格一样，唯一能分开的就是产量。产量占比分摊，是唯一讲得通的办法。

十一、旧条例三项，逐项找去向

减免是这次修订改动最大的部分。旧条例第七条三项，一项一项对下来，看看都去了哪里。

旧第（一）项：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

→ 新第六条第（一）项。保留，但改造：删「修井」、加「天然气」、把场景从「开采过程中」扩到「开采以及在油田范围内运输过程中」。

旧第（二）项：纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

→ 新第七条第（一）项。保留，但升级：从「省政府酌情决定」改成「省政府提出、省人大决定、报两级备案」。「酌情」两个字没了。

旧第（三）项：国务院规定的其他减税、免税项目。

→ 新第六条第三款。保留，加了两个限定：目的限定（促进资源节约集约利用、保护环境）、程序限定（报全国人大常委会备案）。

三项全部有去向，一项没丢。 这一点和契税那批不同——契税旧条例的公有住房免征，法律里删掉了，靠 29 号公告捡回来；资源税旧条例的三项，全都堂堂正正进了新法。

那新增了什么？五项：

再加省级一项：共伴生矿、低品位矿、尾矿（第七条第（二）项）。

「保留三项、改造两项、新增六项」——这个账要这么算。 拿条数相减（旧三项、新六项，所以新增三项）是错的：旧的三项全都还在，只是换了位置和表述；新的六项是净增。

十二、第十六条：四百二十八字的说明书

十六条四百二十八字，七个定义，是全法最长的一条。

为什么用一整条来做名词解释？因为第六条的四个减征比例，全挂在物理指标上：

• 「低丰度油气田」——得知道什么叫低丰度；
• 「高含硫天然气」——得知道多少算高；
• 「三次采油」——得知道哪三种驱油方式算；
• 「深水油气田」——得知道多深算深；
• 「稠油」「高凝油」——得知道多稠、多高凝固点；
• 「衰竭期矿山」——得知道什么叫衰竭。

七个词，七个数字门槛。

把门槛列成表：

九个门槛，一个比一个细。这是资源税法和契税法最大的气质差异：契税靠身份（首套、非营利、继承），资源税靠数据。

身份可以查证件，数据只能靠检测报告、储量核实报告、开发方案。所以资源税的争议，八成不是「该不该免」，是「够不够格」。

十三、衰竭期矿山怎么算

第（七）项八十四字，是七项里最长的：

「衰竭期矿山，是指设计开采年限超过十五年，且剩余可开采储量下降到原设计可开采储量的百分之二十以下或者剩余开采年限不超过五年的矿山。衰竭期矿山以开采企业下属的单个矿山为单位确定。」

三个部件：十五年、百分之二十、五年。

逻辑结构是：先过「设计开采年限超过十五年」这道门，再看「剩余储量低于百分之二十」或者「剩余年限不超五年」——两个条件满足一个即可。

算一遍。某铁矿设计开采年限二十年，原设计可采储量 5000 万吨，已采 4200 万吨，剩余 800 万吨。

剩余比例 = 800 ÷ 5000 = 16%，低于 20% → 符合衰竭期。

按目前年产量 200 万吨算，剩余年限 = 800 ÷ 200 = 4 年，也不超五年 → 两条都符合。

再看一座铜矿：设计开采年限十二年，剩余储量 15%。

设计年限十二年，不过「超过十五年」这道门，即便剩余储量只有 15%，也不算衰竭期。这就是「且」字的作用——前置条件不满足，后面全不成立。

最后一句「以开采企业下属的单个矿山为单位确定」，是防止合并计算。一个集团五座矿，两座老、三座新，合并算储量比例会被新矿拉高（储量数据以矿产资源储量核实报告为准），谁都够不上；分开算，老矿单独达标。

这一句是整条里最有实操价值的一句。

十四、叠加：只能选一项

34 号公告第九条：「纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项执行。」

不能叠加。

算一遍。某海上油田，既是低丰度油田（减 20%），部分区块又在搞三次采油（减 30%）。原油销售额 10000 万元，税率 6%。

• 不减征：10000 × 6% = 600 万元；
• 选 20%：600 × 80% = 480 万元；
• 选 30%：600 × 70% = 420 万元；
• 若误按 50% 叠加：600 × 50% = 300 万元。

选 30%，缴 420 万元。 按 50% 算出来的 300 万元，少缴 120 万元——这不是优惠，是错账。

再看稠油加衰竭期：一座油田既采稠油（减 40%），矿山又进入衰竭期（减 30%），只能选 40%。

四个比例里，40% 是天花板。 无论符合几项，最多减四成。

十五、32 号公告：四项「继续执行」的优惠

法律施行时，一批老优惠怎么办？财政部、税务总局用 2020 年第 32 号公告接住了四项：

1. 青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料，免征；
2. 页岩气，2018 年 4 月 1 日至 2021 年 3 月 31 日，减征 30%；
3. 增值税小规模纳税人，2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，可在 50% 税额幅度内减征；
4. 充填开采置换出来的煤炭，2014 年 12 月 1 日至 2023 年 8 月 31 日，减征 50%。

四项里三项带截止日。 这是「继续执行」公告的常态——不是永久化，是把到期的老政策续一段，等评估。

注意第 3 项的表述：「可以在 50% 的税额幅度内减征」——幅度，不是固定比例。 各省在自己权限内定具体减征比例，这和第六条「减征百分之三十」的定额表述不一样。

十六、单独核算：一道过不去的关

第八条那五十六个字，在实务里卡住的人比第六条多。

看一个常见场景：某矿山企业有一座进入衰竭期的老矿、一座正常生产的新矿，两座矿的产品同属一个税目，账上只记了总销售额。

• 想减征：得证明哪部分销售额来自老矿。账上没有，靠产量占比分摊行不行？
• 34 号公告第八条允许「按产量占比等方法」分摊，但前提是能准确提供产量数据。
• 如果连产量都混着记——不予减免。

结论：减征不是「符合条件就自动享受」，是「符合条件 + 算得清」才享受。

算一遍。某企业两座矿同属一个税目，合计销售额 1 亿元；老矿进入衰竭期，产量 30 万吨，新矿产量 70 万吨，省定税率 4%。

按产量占比分摊：老矿销售额 3000 万元，减 30% 后税额 = 3000 × 4% × 70% = 84 万元；新矿 = 7000 × 4% = 280 万元；合计 364 万元。

不分摊、全额计征：10000 × 4% = 400 万元。差 36 万元。

36 万元换来的，只是把两座矿的产量分开记。这笔账算下来，计量装置的钱一年就回来了。

这一条的实务建议只有一句：矿井口的计量装置，比任何税收筹划都值钱。

十七、三个人各看什么

油田的税务经理。 看三处：自己的油田是不是低丰度（第十六条第（一）项四个数字）、有没有三次采油（第（三）项的六种驱油方式）、区块水深有没有过 300 米。

矿山企业的矿长。 看两处：设计开采年限和剩余储量比例（第（七）项），以及最老那座矿能不能单独算。

省级财税部门。 看一处：第七条那一百五十一字怎么落地。定高了财政减收，定低了政策空转。

十八、要件表

十九、四句话

第一句：两免四减，四个比例 20%、30%、40%、30%。 旧条例一项比例都没有，全是「酌情」。

第二句：第一项免税删了「修井」、加了「天然气」和「运输过程」。 三十个字里三处动刀，每一处都对应一类实际业务。

第三句：共伴生矿从「暂不征收」改成「可以减免」。 从边界外拉进边界内，性质变了，申报义务也来了。

第四句：四百二十八字释义，是全法最长的说明书。 减免靠物理指标，指标必须定义，定义就是数字。

接着看

逐条细读

整部法的结构、收入账与新旧对照，见十七条两千零九十七字。同族另两篇，一篇讲纳税人、税目税率与计税依据，一篇讲征管、水资源税与附表，本篇不重复。

资源与矿产

矿产资源要缴几道税费，见矿产资源税费是什么；减免与环保税怎么分，见资源税与环境保护税常见问题；申报操作见资源税申报怎么办理。

相邻税种

契税法的六项免税也讲「用于」，见第六条二百六十二字；环境保护税法的减免同样靠监测数据，见环境保护税：谁要交、按什么算；企业所得税法的税前扣除另有规则，见企业所得税汇算与税前扣除常见问题。

征管与工具

减免备案与留存备查见九十四条：二十五次罚款，零次罚到税务机关；纳税义务发生时间见纳税义务发生时间；算申报期限用期限计算器。

文本与标签

资源税法全文、税收征收管理法；标签见资源税、资源税申报、资源税与环境保护税；类目见法条深读与税务办税指南；专题见税务。

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以上分析依据《中华人民共和国资源税法》第六条至第八条、第十六条现行文本，与《中华人民共和国资源税暂行条例》第七条、第八条历史文本比对；条文取自本地法规库并逐字核对。分款字数为条文正文，不含条号：第六条引导句十三字、免税两项三十字与二十一字、减征引导句十三字、减征四项二十六、三十六、十六、二十三字、第三款六十六字，合计二百四十四字；第七条二十八、三十七、十六、七十字，合计一百五十一字；第八条五十六字；第十六条十、一百七十七、二十八、四十六、十九、四十五、十九、八十四字，合计四百二十八字。省级实施方案以《辽宁省实施资源税法授权事项的方案》（十条、一千二百六十六字）为样本。继续执行的优惠政策依据《财政部 税务总局关于继续执行的资源税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 32 号），该公告列明的优惠期限以原文为准，到期后是否延续须查最新公告。叠加规则与核算方法依据《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 34 号）第八条、第九条。文中算例均为示意性计算，税率与储量数据为假设值。不构成正式法律意见，也不构成对具体案件的预判。

以上意见仅供参考，具体请以律师正式意见为准。