十八条二千九百三十九字：六个项目要加进价格，三个要减出来

十八条二千九百三十九字。第三章「应纳税额」九条一千七百零五汉字，第四章「税收优惠和特殊情形关税征收」九条一千二百三十四汉字，合起来是《关税法》的第二十三条至第四十条。

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这一篇不算某票货最后缴多少，只算这十八条的账：为什么第三章是全书最厚的一章（条均一百八十九点四四）、六个项目为什么必须加进价格、三个为什么必须减出去、五层估价为什么不能跳着用，以及「先不缴税」的三种情形各有什么代价。

先看两章的身材。

两章都是九条，字数差四百七十一。 差在第三章有两条超长条：第二十七条三百七十二字（五层估价），第二十四条三百四十一字（成交价格定义＋四个条件）。这两条加起来七百一十三字，占第三章的 41.8%。

还有一处反差：第三章九条，出现「税率」四次，全在第二十三条讲三种计征方式的那一句里。 从第二十四条起，税率退场，只剩「计税价格」。第二章找率，第三章找价，这一章一个百分比也没有。

一、第二十三条：三个公式，四款讲完

一百零九字，三个公式：

三种方式里，只有从价要用「计税价格」。 从量只看数量，不看价——所以从量的货，价格报高报低都不影响税额，这也是从量计征最不容易出争议的原因。

但三种方式的「税基」性质完全不同。 从价是按货值抽成；从量是按量定额，货越便宜税负占比越高。所以同一批货改成从量计征，对低价货是加税、对高价货是减税。 这就是为什么从量计征的适用范围极小——它天然不公平。

二、第二十四条：成交价格的定义与四个条件

三百四十一字，三款。第一款是「基础」，第二款是「定义」，第三款是「四个条件」。

第一款的构成要看清：成交价格 ＋ 运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用 ＋ 保险费。 三个部分。注意「起卸前」三个字——起卸之后的运费保险费不计入，这一点在第二十六条第一款第二项里又写了一遍。

第二款的定义里有三个要点：卖方向境内销售（不是向境外销售、不是无偿赠送）、买方实付或者应付（不是第三方付、不是卖方自己承担）、按第二十五条第二十六条调整后的总额（不是发票金额）。

第三款四个条件，是这一条真正的重心：

四个条件全部指向同一个后果：成交价格不能用，改走估价。 这就是第二十四条与第二十七条的接口。

三、四个条件里，第四个最常出事

特殊关系。 母子公司、同一集团内关联企业之间报关，价格往往不是市场价——低报把利润留在境外，是关税领域最常见的避税手法之一。

第二十四条第三款第（四）项的处理方式是「两步走」：有特殊关系不要紧，只要没影响价格，成交价格仍然可用。 关键在举证——谁主张「没影响」，谁举证。 实务中通常要提交同类货物对第三方的成交价格、成本加成测算等资料。

第（一）项的三类例外也值得记。 「法律、行政法规规定的限制」「对货物转售地域的限制」「对货物价格无实质性影响的限制」，这三种限制存在，不影响成交价格可用性。换句话说，不是所有限制都致命，只有「实质性影响价格」的限制才致命。

第（三）项处理的是「回頭钱」：卖方从买方获得进口后转售、处置、使用的收益，如果不能在第二十五条、第二十六条里调整，价格就不可用。 这一项针对的是「低价出货＋事后分成」的安排。

四、第二十五条：六个应当计入

二百四十六字，六项。六项的共同逻辑：这些钱是买方为拿到这批货而付出的，只是没写在发票上。

第（一）项的「购货佣金除外」是全条唯一的排除，也是最容易记反的一处。 购货佣金是买方付给自己采购代理的钱，这笔不加；卖方佣金是卖方付给中间人的钱，如果实际由买方负担，这笔要加。判断标准不是「谁付的」，是「为谁服务的」。

第（四）项最长，也最容易漏。 客供料（买方免费提供给境外工厂的原材料）、客供模具、境外设计费，这三类在加工贸易和 OEM 里天天出现，但很少出现在发票上。 不加进去，计税价格就少一块。

第（五）项有一道前提：「作为该货物向境内销售的条件」。 不是所有特许权使用费都要加——只有「不付这笔钱就买不到货」的，才加。 付了专利费但与这批货无关（比如为境内生产付的），不加。这道门槛是特许权使用费争议的核心。

五、第二十六条：三个不计入

一百一十三字，三项。三项的共同逻辑：这些钱花在「货已经进来了之后」，不属于「进口时的货值」。

第（一）项有一处但书：「但保修费用除外」。 安装、装配、维修、技术服务费不计入，但保修费用要计入。为什么？因为保修是货物价格的组成部分——你为「保证它能用」付的钱，属于货值；为「把它装起来」付的钱，属于服务。

第（二）项是「起卸后」的分界。 与第二十四条第一款的「起卸前」正好对上：起卸前计入，起卸后不计入。 同一个「起卸点」，把运费保险费切成两段。

第（三）项容易被忽略：进口关税和国内税收不计入。 这句话的意思是不能「税上计税」——进口关税本身不再作为下一层计税价格的组成部分。这是避免重复征税的基本规则。

六、二十五与二十六，一条分界线

把两条放在一起看，分界线很清楚：

一句话概括：发票上没写的、但买方实际为拿到货付了的，要加；发票上写了、但不属于货值的，要减。

两条加起来九项，实务里出错最多的是第二十五条第（四）项和第二十六条第（一）项的但书。 前者漏加，后者误减——把保修费用当成维修费减掉，补税就来了。

七、第二十七条：五层估价，不能跳着用

三百七十二字，全书第二长。五层，一个「依次」。

「依次」三个字是硬约束。 不能因为第三层算出来更低就跳过去用第三层——必须一层次一层往下走，上一层不成立才能用下一层。

第三层有两个技术点。 「第一级销售环节」是指进口后第一次转售，不是零售；「最大销售总量的单位价格」是指在各种数量档次里，销量最大的那一档所对应的单价。为什么要用「销量最大」那一档？ 因为大批量的单价最低，用小批量的高价会抬高税基。这一层还要按第二十八条扣三项。

第四层是「算出来」的价格，不依赖任何实际成交，纯靠成本加成。这一层用得少，因为要拿境外生产商的成本数据，纳税人往往拿不到、也不愿给。

第二款是全条唯一的松动：纳税人可以申请把第三层和第四层调换次序。 为什么允许？因为某些行业（比如独家分销、定制设备）根本没有境内转售数据，第三层走不通，而第四层反而算得出来。这是五层估价里唯一可以由纳税人调整的地方。

八、第二十八条：倒扣价格扣三项

一百二十六字，三项。这三项与第二十六条的三项高度重合，只换了第一项。

第二十六条第一项是「安装维修费（保修除外）」；第二十八条第一项是「利润、一般费用、佣金」。为什么倒扣时要扣利润？ 因为第三层用的是境内销售价，这个价里含了进口商赚的钱；要倒推回进口时的价格，就得把境内环节赚的、花的、缴的都剔掉。

三项一扣，剩下的才是「进口时的价格」。 顺序是：先扣利润一般费用佣金（境内环节赚的），再扣起卸后运保费（境内环节花的），最后扣进口关税与国内税收（境内环节缴的）。

九、第二十九条、第三十条：出口四层

出口的计税价格是另一套：

• 第二十九条：以成交价格以及该货物运至境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费为基础；成交价格是卖方应当向买方直接收取和间接收取的价款总额；出口关税不计入计税价格。
• 第三十条：成交价格不能确定的，依次用相同货物成交价格、类似货物成交价格、计算价格、合理方法，四层。

进口五层、出口四层，差一层。 进口有「倒扣价格」（第三层），出口没有——因为出口货物不存在「境内第一级销售」这个环节可参照。

还有一处方向差：进口看「起卸前」，出口看「装载前」。 进口的运费保险费算到货卸下来为止；出口的算到货装上去为止。一个是「进来的最后一段」，一个是「出去的第一段」。

「出口关税不计入计税价格」这一句，是避免循环计算。 出口关税本身是按计税价格算出来的，如果又计入计税价格，就成了自己乘自己。

十、第三十一条：海关的确定权

第三十一条八十六字，两句话：海关可以依申请或者依职权，对进出口货物、进境物品的计税价格、商品归类、原产地依法进行确定；必要时可以组织化验、检验，并把认定结果作为确定三项的依据。

一句话把三个技术问题捆在一起。 价格、归类、原产地——这三项决定税率和税基，也是关税争议的九成来源。法条把它们放在同一条里，是因为它们共用同一个救济通道：第六十六条的复议前置。

「化验、检验」这一句值得注意。 它给了海关一个技术手段：说不清是什么东西，就化验。化验结果直接作为认定依据，不再另行鉴定。 实务中，化工品、矿产品、食品的归类争议，多半从这里出结果。

十一、第三十二条：七项免征

一百六十四字，七项。七项按理由分三类：

第（四）项「放行前损毁或者灭失」有个时间点：放行前。 放行前烧了、沉了，免征；放行后损毁，不免——因为那时货已经在纳税人控制之下，风险已经转移。这一句把「风险转移点」当成了免税的分界。

第（一）项的「一票货物」也是技术性限定。 免征额度按「一票」算，不按人、不按年——同一批货拆成几票报关，每票都在额度内，这个口子实务中一直被盯着。

十二、第三十三条：三项减征

第三十三条一百一十五字，三项：放行前遭受损坏的；条约协定规定减征的；其他法定减征的。第二款加一句：第一项减征，应当根据海关认定的受损程度办理。

七项免征对三项减征，比例七比三。 但更要紧的是：免征的三项里有两项是「法定」、「条约」，减征的三项里也有两项是「法定」「条约」——真正有实体标准的，免征只有「损毁灭失」，减征只有「遭受损坏」。

「损毁」与「损坏」一字之差，后果完全不同。 损毁是没了，全免；损坏是坏了，按受损程度减。海关认定受损程度，是这一条落地的关键——认定多少，减多少。

十三、第三十四条：专项优惠的开口

第三十四条六十八字：根据维护国家利益、促进对外交往、经济社会发展、科技创新需要或者由于突发事件等原因，国务院可以制定关税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。

五个理由、一个主体、一道备案。 五个理由写得很宽——国家利益、对外交往、经济社会发展、科技创新、突发事件，几乎覆盖了所有可能需要专项优惠的场景。

这道口子有多大？ 大到可以针对某一类货物、某一个地区、某一段时间单独给优惠。约束只有一条：报人大常委会备案。 备案不等于批准，但意味着这件事必须留痕、可以被审查。

十四、第三十七条：九类暂时进境，六个月

三百零二字，九项。九项的共同点写在最后一项：用于非商业目的。

第（五）项是个「挂靠项」——它自己不定场景，靠前四项。换句话说，一辆车能不能暂不缴税，取决于它是用来参展的还是用来卖的。

九项里，只有第（九）项是抽象的。 前八项都在描述具体物件，第九项一句「其他用于非商业目的的货物、物品」兜住。但「非商业目的」这四个字本身没有定义，实务中判断标准是「有没有进入流通、有没有对价」——参展的样品是商业活动，但不产生对价，所以仍在第九项之内。

两个数字要记：六个月，可延期。 六个月是复运期限，延期按海关总署的规定办。注意「六个月」在全书出现两次——这里是暂时进境的复运期限，第四十三条是最长延期缴纳的期限。两个六个月，一个管货，一个管钱。

期满不复运的后果，第三十八条接着写： 第三十七条以外的其他暂时进境货物，按计税价格和境内滞留时间与折旧时间的比例计征，期满未复运的补足税款。也就是说，第三十七条的九类是全缓，第三十八条的其他货物是按比例折。

十五、第三十九条、第四十条：一年与三年

一百一十四字。两个方向、两个「一年」、三个条件：品质规格原因或者不可抗力、原状、一年内。

「原状」两个字最容易卡人。 复运回来的货必须是原样，不能修过、改过、用过——一旦不「原状」，就不适用这一条，只能走第五十二条的退还关税。

第四十条管的是「免费补偿或者更换」：因残损、短少、品质不良、规格不符，发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物，进出口时不征关税；被免费更换的原货物不退运的，海关对原货物重新征税。

第二款两个期限叠加：原合同约定的请求赔偿期限内，且不超过原放行之日起三年。 一句话两个限制，先到者为准。

第三十九条与第四十条的区别在「钱」。 第三十九条是「货退回去，税不征」；第四十条是「换一批来，税不征，但原来那批要处理」。两条都讲不征税，但一条讲退货，一条讲换货。

十六、十八条的共同结构：先定数，再定免

回头看这十八章的排布，顺序很讲究：

1. 第二十三条给三个公式——解决「怎么算」；
2. 第二十四条到第三十一条给价格的确定与估价——解决「拿什么数去算」；
3. 第三十二条到第三十四条给减免——解决「算出来的数要不要收」；
4. 第三十五条到第四十条给特殊情形——解决「先不收的，什么时候补」。

四段是一条流水线：算法→数据→减免→补缴。 第三章管前两段，第四章管后两段。

这也解释了为什么第三章条均一百八十九点四四、第四章只有一百三十七点一一。 算法和估价必须写到能直接执行；减免和特殊情形可以用「按照有关规定」「由国务院规定」带过去。

十七、接着看

这一篇讲的是《关税法》第二十三条至第四十条。同族另四篇：全书总账见七十二条约八千九百字，其余三篇分别讲第一条至第二十二条（总则与税目税率）、第四十一条至第六十一条（征收管理）、第六十二条至第七十二条（法律责任与附则）。

价格怎么定，站上完税价格与成交价格法讲六个层次；免税情形看法定免征的七种情形；退运与换货看退运与补偿的关税处理；保税货物内销看加工贸易保税货物的监管与核销；减免税监管看关税减免税的三种类型与监管要求。

法源见《中华人民共和国关税法》；词条有关税、保税货物；标签有关税法24条、关税法27条、关税法32条、关税法37条。按类目见税务办税指南与涉外法务，按专题见税务专题。

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以上分析依据《中华人民共和国关税法》（2024 年 4 月 26 日通过，2024 年 12 月 1 日起施行）第二十三条至第四十条现行文本，与本地法规库逐字核对。第三章九条、条文一千七百零五个汉字、条均一百八十九点四四，为全书条均最高的一章；第四章九条、条文一千二百三十四个汉字、条均一百三十七点一一；两章合计十八条二千九百三十九个汉字、条均一百六十三点二八。全书七十二条八千八百八十二个汉字、条均一百二十三点三六。条文汉字不含条号与章标题。第九节所述出口估价层数、第十节所述海关确定权范围，均按条文原文表述。不构成正式法律意见，也不构成对具体案件的预判；仅供参考，具体请以律师正式意见为准。