同样一台设备，发票写 8 万美元，海关核定计税价格 10 万美元——差额是特许权使用费和卖方佣金，很多进口企业第一次被海关稽查时才知道这些东西「也要算进去」。关税计税价格是关税的税基，税基差一成，税额就差一成。2024 年 12 月施行的《关税法》第二十四条到第二十八条，把计税价格的构成、应计入与不计入项目、以及成交价格不能确定时的估价顺序写成了法定规则。搜「进口货物完税价格包括什么」「海关估价怎么估」「低报价格进口有什么后果」的人，这篇按条文讲透。
一、条文怎么说
- 第二十四条 进口货物的计税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础确定。
- 进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照本法第二十五条、第二十六条的规定进行调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
税基公式：计税价格 = 调整后的成交价格 ＋ 运抵输入地点起卸前的运费、保险费。成交价格不是「发票金额」，而是按第二十五条（应计入项目）和第二十六条（不计入项目）调整后的总额。
二、要件·计税价格的加减清单
| 要件·项目 | 处理 | 说明 |
|---|---|---|
| 货物价款（直接支付） | 计入 | 合同价、发票价 |
| 间接支付的价款（如抵偿、冲抵方式支付） | 计入 | 形式上没付钱不等于没对价 |
| 卖方佣金、经纪费 | 计入 | 与销售直接相关 |
| 特许权使用费（专利、商标、著作权许可，与进口货物相关且构成销售条件） | 计入 | 买方未付则无法购买货物的情形 |
| 包装费、容器费 | 计入 | 与货物一体的包装成本 |
| 运抵输入地点起卸前的运费、保险费 | 计入 | 国际段运保费 |
| 进口后国内的运输费用 | 不计入 | 起卸后发生的费用 |
| 进口环节的税费（关税本身、进口环节增值税等） | 不计入 | 税不含税 |
| 与交易无关的买方费用（如境内工程建设） | 不计入 | 第二十六条列明情形 |
三、成交价格谈不拢时：海关的估价顺序
成交价格不符合法定条件（如买卖双方存在影响价格的特殊关系）或不能确定的，第二十七条授权海关依次按下列方法估定：
- 相同货物成交价格法：同时或大约同时进口的相同货物的成交价格；
- 类似货物成交价格法：类似货物的成交价格；
- 倒扣价格法：以境内销售价格倒扣（利润、境内运费、税费等），部分情形须按第二十八条扣除相关项目；
- 计算价格法：生产成本＋利润＋一般费用等计算得出；
- 合理方法：前述方法均不能用时的兜底（不得使用境内售价最高价等禁止方法）。
实务中「倒扣法」最常被用，也最容易高估——海关用境内批发价倒扣，扣减项与企业实际费用的口径差异，就是估价争议的主战场。
这条规则的边界
- 低报价格不是「技巧」是违法。申报价格与真实成交价格不符属申报不实，轻则补税罚款，以伪报价格偷逃应缴税额较大的构成走私；「海关没发现」只是风险没爆发。
- 特殊关系不影响成交价格的条件是「价格不受关系影响」。关联交易本身合法，但要能证明定价与独立交易一致——转让定价文档同样能用在这里。
- 支付方式不影响认定。分期付款、货到付款、以货抵款，只要对应的是这笔进口的对价，都进成交价格。
- 估价顺序不是菜单。海关必须依次适用，跳过前位方法用后位的，企业在复议中可以程序违法主张。
四、问答
我们进口设备，同时付了一笔五年期技术许可费给境外卖方，许可费要算进关税价格吗？**
看是否与进口货物相关且构成销售条件——许可的技术用于该设备、且不支付许可费就买不到设备的，特许权使用费应计入计税价格。与进口货物无关的许可（如用于境内另产产品）不计入。边界模糊时，事先向海关作价格预裁定是稳妥路径。
CIF 价和 FOB 价报关税有什么区别？**
计税价格的基础是「运抵输入地点起卸前」的成本：CIF（含成本、保险费、运费）本身就覆盖了国际段运保费；FOB 报关则要另加国际段运费和保险费。两种价格条件算出的计税价格应当一致，差的只是申报口径。
海关估价后我们认为偏高，怎么办？**
先按程序要求补充价格相关证据（相同货物价格资料、利润与费用凭证），争取在估价环节解决；估价已成决定的，按第六十六条先缴税款或提供担保，向上一级海关申请行政复议，对复议不服再起诉——关税争议是「复议前置」，不能直接起诉。
《关税法》第二十四至二十八条构建进口货物计税价格规则：税基＝调整后成交价格（含间接支付、佣金、相关特许权使用费、包装费）＋运抵输入地点起卸前的运费保险费；国内段运费与进口环节税费不计入。成交价格不能确定的，海关按相同货物、类似货物、倒扣、计算、合理方法依次估定。低报价格是行政乃至刑事责任的红线；关联定价要能证明不受特殊关系影响。
本文依据 2024 年 12 月 1 日施行的《中华人民共和国关税法》撰写，不构成正式法律意见，个案请以律师及海关的正式意见为准。
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