增值税税率：13%、9%、6%、零，一项业务跨两档按哪个、税目表里找不到怎么办、零税率和免税差在哪

一份报价单上写着「含税一百零六万」，客户追问一句「你按几个点算的」。回答百分之六、百分之九还是百分之十三，差的不是一句解释，是十几万块钱，还可能牵出一张错票。

税率是增值税里最像常识、最容易出错的地方。它像常识，因为只有四个数字；它容易出错，因为决定用哪个数字的不是商品的名字，而是交易的性质。同一台设备，卖出去是百分之十三，租出去是百分之十三，但连安装一起卖、连软件一起卖、装进房子再卖，答案就变了。

二〇二六年一月一日起，《中华人民共和国增值税法》施行，税率第一次写进法律而不是行政法规。四档税率、征收率、兼营分别核算、一项交易按主要业务，四条规则都在这一章里，条文很短，边界很清楚。这一篇要把四档的边界画出来，把「一项交易」与「两项以上交易」这条分水岭讲透，再处理三个高频误判：税目表里找不到怎么办、零税率是不是不用交、小规模三个点是不是一定更轻。

一句话定义：增值税税率，是指《中华人民共和国增值税法》第十条对销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物分别规定的计税比例，共四档——百分之十三、百分之九、百分之六与零税率；税率只适用于一般计税方法，适用简易计税方法的，按百分之三的征收率计算，征收率不是税率。

构成要件

一、四档税率的边界：先看卖的是什么，再看怎么卖

《中华人民共和国增值税法》第十条把税率分成五项，结构是「一档基本税率、一档低税率、一档服务税率、两项零税率」。

第一项，百分之十三。 销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物。这一档是基本税率，覆盖的是「有形的东西」以及附着于有形东西的劳务。

这里有两个容易忽略的归类：加工修理修配服务在增值税里一直按货物销售的逻辑处理，税率随货物走，不是百分之六；有形动产租赁（设备租赁、车辆租赁、飞机船舶租赁）也是百分之十三，不是百分之九。实务中最常见的错误是把「设备租赁」按「服务」开成百分之六，或者按「不动产租赁」开成百分之九。

第二项，百分之九。 销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售或者进口四类列举货物。这一档是低税率，覆盖的是「与土地、房屋、基础设施相关的」交易，加上四类民生货物。

四类列举货物是：农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜。

这四类为什么是低税率？看它们的共同点：前两类是「吃」和「烧」，中间一类是「读」，最后一类是「种」。都是最终消费端的基础必需品，或者农业生产的投入品。低税率的立法目的是降低终端负担，不是给中间环节让利。

第三项，百分之六。 销售服务、无形资产，除第一项、第二项、第五项之外的。这是一个兜底条款：凡是没能装进十三和九的服务与无形资产，都在这里。

所以判断顺序是：先看是不是货物或者有形动产租赁（十三），再看是不是九项列举的服务与不动产（九），再看是不是跨境零税率（零），剩下的都是六。

第四项与第五项，零税率。 出口货物，以及境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。零税率不是「不征」，是「征零」，两者的区别在第六节展开。

二、九个百分点的清单：为什么「建筑」在里面而「设计」不在

九个百分点这一档最容易记混，因为它同时包含服务和货物，而且服务里既有建筑这种「重」的，也有交通运输这种「流动」的。

建筑服务在九，设计服务在六。 这个区分在工程领域天天遇到。施工是九，设计是六，监理是六，造价咨询是六，勘察呢？勘察属于建筑服务里的「其他建筑服务」，按九。很多人把设计和勘察一起按六开票，就是因为没有回到条例对「建筑服务」的定义上去看。

不动产租赁在九，有形动产租赁在十三。 租房子九，租设备十三。这条线在实务中经常被「打包」模糊掉：商场把场地和柜台设备一起租给商户，收一笔「场地使用费」，到底按九还是按十三？要看合同里两项的对价能不能分开，以及主要业务是什么（详见第四节）。

销售不动产在九，转让土地使用权在九。 转让土地使用权是九，但转让自然资源使用权属于无形资产，按六。这两项在矿业、林业、水利领域经常混：采矿权转让是六（无形资产中的自然资源使用权），土地使用权转让是九。第一批词条里讲过矿产资源税费，其中增值税的部分就卡在这个归类上。

基础电信在九，增值电信在六。 这条线是「传输通道」与「附加服务」的分界。宽带接入是基础电信，九；短信群发平台服务、数据处理是增值电信，六。

三、税目表里找不到：看法律定义，不看习惯叫法

《中华人民共和国增值税法实施条例》第二条给了四类标的的定义，这是归类的起点，比任何税目表都优先。

货物，包括有形动产、电力、热力、气体等。注意「电力、热力、气体」被明确写进货物，所以供电是卖货物，不是提供服务。

服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务，以及信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务等生产生活服务。条文用的是「包括……等」，是开放列举。

无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产。这里的「技术」是关键词：专利、非专利技术都在内；「商誉」也在内，转让商誉是转让无形资产，按六。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的资产，包括建筑物、构筑物等。

条例第二条最后一款还写了一句：国务院财政、税务主管部门提出货物、服务、无形资产、不动产的具体范围，报国务院批准后公布施行。这句话说明：具体税目由部门规定，但法律定义是边界。 遇到新兴业务，正确的顺序是先按定义判断它属于四类中的哪一类，再看部门的税目注释；而不是先翻税目表找最像的名字。

实务中三种典型的新兴业务，按这个顺序都能归出来：

第一种，数据服务。 数据采集、清洗、标注属于信息技术服务，六。数据本身作为「资产」转让呢？目前没有单列税目，按「其他无形资产」处理，六。若转让的是承载数据的存储介质（硬盘、光盘），那是货物，十三。

第二种，平台服务。 平台撮合收取佣金，属于经纪代理服务，六；平台自营销售货物，十三；平台把服务器租给商户用，属于有形动产租赁，十三。同一个平台，三笔收入三种税率，这正是下一节要讲的「分别核算」问题。

第三种，设备加软件的打包销售。 卖一台带嵌入式软件的设备，整体按货物十三；单独卖软件（不随硬件），按软件产品十三（软件产品适用货物税率，另有即征即退政策）；卖的是软件的使用权（授权许可），属于转让无形资产，六。三种形态，三个答案，分界在「所有权是否转移、载体是否随同」。

四、一项交易跨两档：主要业务标准，两个要件缺一不可

《中华人民共和国增值税法》第十三条规定：纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

这一条是二〇二六年新法里最实用的条文之一，因为它把过去靠「混合销售」「兼营」两个概念打补丁的问题，收进了一条统一的规则。但「主要业务」四个字不能凭感觉，要看《中华人民共和国增值税法实施条例》第十条给的两个要件。

要件一：包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务。 这是量的前提。只有一项业务，谈不上「主要」；两项业务税率相同，也谈不上选择。

要件二：业务之间具有明显的主附关系。 条文进一步解释：主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。

第二个要件里的三句话，每一句都是判断标准：

「居于主体地位、体现交易的实质和目的」——问客户为什么付这笔钱。客户买的是设备，安装只是让设备能用；客户买的是工程，设备只是工程的组成部分。答案不同，主业务不同。

「必要补充」——附属业务是必需的吗？可以单独买吗？如果客户可以只要设备不要安装，安装的附属性就强；如果客户必须连安装一起买（比如中央空调、电梯），附属性也强，但主业务仍要看合同对价的分摊。

「以主要业务的发生为前提」——没有主业务，附业务不会发生。这一句最硬：安装是因为买了设备才安装，所以安装是附；但如果客户是先有安装需求（比如旧设备移位），再顺带买配件，主业务就可能是安装服务。

三个典型场景，按这个标准走一遍：

场景一，卖设备带安装。 设备十三，安装九。若合同是一个整体、安装是设备交付的必要环节，按十三整体计税；若合同分列设备款与安装款、安装可以单独发包，属于两项交易，分别核算（设备十三、安装九）。分水岭不是「有没有写两份合同」，而是「安装是不是独立可分的业务」。

场景二，工程总承包。 设计（六）＋设备采购（十三）＋施工（九）三块。按第十三条，一项交易涉及三个税率，按主要业务。这种业务的主要形态通常是施工（九），因为业主买的是「建成一个能用的工程」。但若合同把设备采购单列且金额占绝大部分、施工只是配套，可能被认定为货物销售为主（十三）。这类争议在实务中不少，判断依据是合同对价结构、业主的采购目的、行业惯例。

场景三，房屋租赁带家具家电。 不动产租赁九，有形动产租赁十三。若家具家电是房屋的附属设施、租金不单列，整体按九；若单独收取设备使用费，属于两项交易，分别核算。酒店式公寓、共享办公这类业态最容易踩。

这一节要记住一句话：第十三条解决「一项交易」，第十二条解决「两项以上交易」，两条是分水岭，不是先后关系。 判断顺序是：先看能不能拆成两项以上独立交易（能拆就分别核算），拆不开才用主要业务标准。

五、两项以上交易：分别核算，未分别从高

《中华人民共和国增值税法》第十二条：纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

这一条的后果很重：不是「补税」，是「整体按最高档重算」。一家企业既有十三的货物销售，又有六的技术服务，如果账上混在一起、发票不分行、合同不拆分，税务机关可以按十三对全部销售额计税。

「分别核算」在实践中是什么样子？三个层面，缺一不可：

合同层面，一份合同里两类标的要对价分列，或者分别签订。合同只写一个总价，后面再解释「其中技术服务占三成」，说服力很弱。

发票层面，不同税率的项目要分行开具，不能合并成一行开一个综合名称。发票是申报的凭据，票面不分，账上分了也难自证。

账簿层面，主营业务收入要按税率或者项目设置明细科目，能随时导出分税率的销售额。这一条在检查时最实在：能不能当场拉出一张分税率的销售明细表。

三个层面都做到，叫「分别核算」；只做一层，遇到争议时站不住。

这一条与第一批写过的分别核算词条是同一件事的两个面：那一篇讲的是「怎么分才算合规」，这一篇讲的是「为什么必须分」——因为不分就从高。两篇可以对照看。

六、零税率不是免税：一个能退进项，一个不能

这是本篇最需要说清的一组概念，因为两个词都意味着「销售环节不收税」，但后果完全相反。

零税率，是《中华人民共和国增值税法》第十条第四项、第五项规定的税率，适用于出口货物与跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。适用零税率的结果是：销项税额为零，同时对应的进项税额可以退。所以零税率是「征零＋退税」，纳税人不仅不在出口环节承担税负，还能把上游环节垫付的进项拿回来，实现「彻底不负担增值税」。

免税，是《中华人民共和国增值税法》第二十四条规定的优惠，适用于九类项目。免税的结果是：销售环节不征，但对应的进项税额不得抵扣，已经抵扣的要转出。所以免税是「不征＋不抵」，纳税人实际上承担了上游环节的税负。

两者的差别，可以用一句话记住：零税率退钱，免税不退钱。

为什么要有这个差别？因为增值税的设计原则是「最终消费地征税」。出口货物的消费发生在境外，出口国要把链条上的税全部退干净，让货物以不含税价格进入对方市场；而免税项目（比如医疗服务、学历教育）是境内最终消费，国家放弃的是本环节的税，上游环节的税仍然留在成本里，这是政策选择的结果。

零税率的适用范围有严格清单。《中华人民共和国增值税法实施条例》第九条列了三类：向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务；向境外单位转让的完全在境外使用的技术；国际运输服务、航天运输服务、对外修理修配服务。

清单里的关键词是「完全在境外消费」与「向境外单位」。两个条件同时满足，才在清单内。一家境内企业为境外客户的境外项目做设计，设计成果完全在境外使用，属于零税率；同一家企业为境外客户在境内设立的分公司做设计，成果在境内使用，不在清单内，按六征税。

出口货物的定义在《中华人民共和国增值税法实施条例》第八条：向海关报关实际离境并销售给境外单位或者个人的货物，以及国务院规定的视同出口的货物。两个要件：报关实际离境、销售给境外主体。这两个要件缺一，就不是出口，不能适用零税率。

七、征收率不是税率，三个常见误判

《中华人民共和国增值税法》第十一条只有一句话：适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。

这一句要读出三层意思：

第一层，征收率只有一个数。 过去有百分之三、百分之五两档，新法把征收率统一为百分之三。原来适用百分之五的（比如销售不动产、出租不动产的老项目简易计税），新法之后如何衔接，要看国务院的具体规定，不能想当然按三。

第二层，征收率不是税率。 税率用于一般计税方法（销项减进项），征收率用于简易计税方法（销售额乘征收率）。两者不能混用，也不能「选低的用」。

第三层，征收率不能抵扣进项。 适用简易计税的项目，对应的进项税额不得抵扣（《中华人民共和国增值税法》第二十二条第一项）。

三个常见误判，逐个说清：

误判一：十三个点一定比三个点税负重。 不一定。十三是一般计税，进项可以抵；三是简易计税，进项不能抵。一家企业购进环节取得大量进项（比如设备制造、大宗贸易），实际税负可能远低于三个点；一家企业几乎没有进项（比如咨询服务），十三个点的实际税负就是十三。比较税负要比「应纳税额÷销售额」，不是比税率。

误判二：小规模纳税人只能按三个点。 小规模纳税人按征收率计算，这是对的；但小规模纳税人销售额未达起征点的免征（《中华人民共和国增值税法》第二十三条），达到起征点的全额计算。所以「三个点」是小规模的计税比例，不是它的实际负担。

误判三：一般纳税人也可以选简易计税。 一般计税是一般纳税人的原则，简易计税只在法律、行政法规规定的情形下适用（比如特定行业、特定项目）。「哪个低选哪个」不是权利，是错觉。

法条依据

这项规则的规范依据分三层：法律定税率与适用规则，行政法规定定义与清单，征收管理法定申报与救济。

第一层，《中华人民共和国增值税法》。 第十条是核心条款，列四档税率与四类低税率货物；第十一条定征收率百分之三；第十二条定两项以上交易分别核算、未分别从高；第十三条定一项交易按主要业务；第十六条定销项税额与进项税额的定义，是「税率乘销售额」的上位依据；第二十二条第一项定简易计税项目对应进项不得抵扣，与征收率配套；第二十四条定九类免税项目，与零税率形成对照。

第二层，《中华人民共和国增值税法实施条例》。 第二条定货物、服务、无形资产、不动产四类标的的定义，是归类的起点；第八条定出口货物的两个要件；第九条列跨境零税率的九类服务清单；第十条定「主附关系」的两个要件，是第十三条的操作标准；第五条要求专用发票分别列明销售额与税额，是「分别核算」在票面上的落点。

第三层，《中华人民共和国税收征收管理法》。 第三十五条定计税依据明显偏低时的核定权，与关联交易中的价格安排相关；第八十八条定纳税争议的复议前置与清税前置，税率适用争议属于征税行为争议，走这条路。

要提示三点。 第一，税率由法律确定，任何「税收洼地」「核定优惠」都不能改变法定税率，看到「按六个点包干」的说法要追问它的法律依据。第二，第十三条与第十二条是两条不同的规则，前者解决「一项交易跨档怎么定」，后者解决「两项以上交易怎么分」，实务中经常被混着用，结论就会错。第三，零税率与免税的后果相反：零税率可以退进项，免税要转出进项，选错一个，钱的方向就反了。

说明：本词条依据《中华人民共和国增值税法》（2024 年 12 月 25 日通过，2026 年 1 月 1 日施行）、《中华人民共和国增值税法实施条例》（2025 年 12 月 25 日公布，2026 年 1 月 1 日施行）、《中华人民共和国税收征收管理法》编写，法条原文均取自现行有效文本。需要提示三点：第一，具体税目范围由国务院财政、税务主管部门提出、报国务院批准后公布，本词条只给判断方法、不逐一罗列税目注释，办理具体业务时须查现行有效文本；第二，原《中华人民共和国增值税暂行条例》已自 2026 年 1 月 1 日起废止，涉及该日期之前的业务按当时有效的规定处理，不能以新法追溯；第三，本词条讨论增值税税率适用，关税、消费税、企业所得税的税率与计税依据是另外的规则，须分别评估。法条核对日期：2026 年 10 月 29 日。以上意见仅供参考，具体请以律师正式意见为准。

与相邻概念的区别

一、与「征收率」的区别：一个用于一般计税，一个用于简易计税

税率与征收率长得像，都是百分比，但性质不同。

税率是价外税的计税比例，适用于一般计税方法，计算式是「销项税额＝销售额×税率」，进项可以抵，最终税额是销项减进项的差额。

征收率是简易计税的计税比例，计算式是「应纳税额＝销售额×征收率」，进项不得抵扣，一步算到底。

两者不能混用：一般纳税人不能「选」征收率，只有法律、行政法规规定适用简易计税的项目才用；小规模纳税人不能「选」税率，因为它的计税方法就是简易计税。

实务中的错误做法是「算两遍、取低的」：同一笔业务既按十三个点算一遍销项减进项，又按三个点算一遍销售额乘征收率，哪个低报哪个。这不叫税收筹划，叫适用计税方法错误。

二、与「混合销售」的区别：旧概念已经被新条文吸收

二〇二六年之前，「混合销售」与「兼营」是两个并行的概念：一项销售行为既涉及货物又涉及服务，叫混合销售，按主业纳税；经营不同税率的项目，叫兼营，分别核算。

新法把这两层意思收进了第十二条与第十三条：两项以上交易对应旧「兼营」，一项交易跨档对应旧「混合销售」，判断标准统一到「是否一项交易」与「有无明显主附关系」。

所以现在不必再纠结「这是混合销售还是兼营」，而要问两个问题：能不能拆成两项以上独立交易？拆不开的话，主要业务是什么？

这个变化的意义在于：「混合销售」这个概念本身容易让人以为「只要既有货物又有服务就是混合销售」，而新条文要求先看交易是不是一项。一份合同里既有设备又有安装，但安装可以单独发包、单独计价，那就是两项交易，不是一项。

三、与「免税」的区别：零税率退进项，免税不退

这一组在第六节已展开，这里补一个数字对照。

假设一家企业出口一批货物，销售额一百万，购进环节进项十万。

适用零税率：销项零，进项十万可以退（或抵减其他销项），企业实际不负担增值税，还拿回十万。

适用免税：销项零，进项十万不得抵扣，要转出计入成本，企业的成本增加十万。

同样「不征税」，一个拿回十万，一个多花十万，差二十万。这就是为什么企业争着要「零税率」的资格，而「免税」有时反而要放弃（《中华人民共和国增值税法》第二十七条允许放弃优惠，放弃后三十六个月内不得再享受）。

四、与「小规模纳税人」的区别：身份决定方法，方法决定比例

小规模纳税人是身份，对应简易计税方法，用征收率百分之三；一般纳税人是身份，对应一般计税方法，用税率十三、九、六。

身份不是永久的：年应征增值税销售额超过五百万元的，应当办理一般纳税人登记，自超过标准的当期起按一般计税方法计算（《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十六条）；登记后不得转为小规模。

身份也不是「选」出来的：除符合法定条件可以选择按小规模纳税的情形外，达到标准就必须登记。第一批写过的承包挂靠那一篇讲过，被挂靠方因为挂靠业务把销售额推过五百万元，身份就变了——变的不只是税率，是整套计税方法。

五、与「税目注释」的区别：法律定义是边界，注释是细化

税目注释是国务院财政、税务主管部门对具体商品与服务归类的细化规定，效力层级低于法律与行政法规。

遇到归类争议，正确的援引顺序是：先引《中华人民共和国增值税法》第十条与《中华人民共和国增值税法实施条例》第二条的定义，再引税目注释作细化；不能只引注释而不看定义。

这个顺序在新型业务上尤其重要：注释没写到的业务，不等于没有答案，回到定义仍能归出类别。反过来，注释写了但明显超出法律定义范围的，也不能适用。

实操指引

第一步：把全部收入按标的类型过一遍

拿出最近十二个月的销售明细，逐笔标注四类标的：货物、服务、无形资产、不动产。标注时看合同标的与交付形态，不看发票品名。

这一步的产出是一张表：每一类标的的销售额、适用税率、依据条文。表做出来，问题往往自己就浮现了——比如某类收入占到三成却一直按最低档开票。

第二步：对跨档业务做「可分性」测试

对每一项既有货物又有服务、或者既有高税率又有低税率的业务，问三个问题：

合同能不能拆成两份独立标的？客户能不能只买其中一项？两项的对价在合同里能不能分列？

三个都是「能」，属于两项以上交易，分别核算；有一个是「不能」，属于一项交易，走主要业务标准。

第三步：用「交易目的」定位主要业务

拆不开的业务，按《中华人民共和国增值税法实施条例》第十条的两个要件判断：业务是否具有明显主附关系，主要业务是否体现交易的实质和目的。

实操中的三个抓手：合同名称与对价结构、客户的采购目的（问客户买这个干什么）、行业惯例（同类交易的通常结构）。

第四步：把分别核算落到合同、发票、账簿三层

三层的具体要求在第五节已列。这里补一句操作顺序：先改合同模板（新增项目分列条款），再改开票流程（分税率分行开具），最后改核算科目（按税率设明细）。顺序反了会有一段时间「账上分了、票上没分」，仍然过不了关。

第五步：争议时的抗辩顺序

被认定适用税率错误时，抗辩按这个顺序：

先争「是不是一项交易」（若可拆，则不应整体从高）；再争「主要业务是什么」（若主业务是低税率，整体应按低税率）；最后争「已分别核算」（若有分层证据，不应从高适用）。

三步都有证据支撑时，还可以争「滞纳金与罚款的过错程度」，因为归类争议中纳税人往往没有主观故意。

常见问题

卖设备同时负责安装，按几个点开票？

看是不是一项交易。若安装是设备交付的必要环节、合同只写一个总价、客户不能单独发包安装，属于一项交易，按主要业务（设备销售，百分之十三）整体计税。若合同把设备款与安装款分列、安装可以单独发包，属于两项以上交易，分别核算：设备百分之十三，安装百分之九。分水岭不是有没有签两份合同，而是安装是不是独立可分的业务。

工程总承包按几个点？

通常按建筑服务百分之九，因为业主买的是「建成一个能用的工程」，施工居于主体地位。但如果合同把设备采购单列且金额占绝大部分、施工只是配套，可能被认定为以货物销售为主，按百分之十三。判断依据是合同对价结构、业主采购目的与行业惯例，不能只看合同名称写的是「工程总承包」。

设计费和施工费能不能都按百分之六开？

不能。设计服务属于「文化创意服务」或者「鉴证咨询服务」，按百分之六；施工属于建筑服务，按百分之九；勘察属于建筑服务中的其他建筑服务，也按百分之九。把设计和勘察一起按六开票是常见错误。监理、造价咨询属于鉴证咨询服务，百分之六，这一项倒是常被误开成九。

设备租赁按几个点？

有形动产租赁按百分之十三，不是百分之六，也不是百分之九。只有不动产租赁才是百分之九。带操作人员的设备租赁（比如带司机的车辆租赁）属于交通运输服务，按百分之九；只租设备不带人，按十三。这条线在工程机械、车辆租赁行业最容易错。

一项业务既有货物又有服务，怎么判断是一项还是两项？

三个测试：合同能不能拆成两份独立标的、客户能不能只买其中一项、两项对价能不能分列。三个都能，是两项以上交易，分别核算；有一个不能，是一项交易，按主要业务。这个判断没有法定比例标准，靠交易实质，所以合同条款的设计很关键。

零税率和免税，哪个对企业更有利？

一般情形下零税率更有利，因为它允许退还对应的进项税额，企业彻底不负担增值税；免税只免本环节，进项要转出计入成本。但在进项很少、或者退税流程成本很高的情形下，免税可能更简便。选择时要算三笔账：可退进项金额、退税占用的资金时间、申报与核查的合规成本。

小规模纳税人能不能开百分之十三的发票？

不能。小规模纳税人适用简易计税方法，按百分之三的征收率计算，开具的发票税率栏是百分之三（或者按征收率）。若客户要求十三的专票，只能由一般纳税人开具，或者由税务机关代开（代开也是按征收率）。要求小规模供应商开高税率发票，是把税率当成了可以协商的价码，属于错误认识。

税目表里找不到我的业务，怎么办？

回到《中华人民共和国增值税法实施条例》第二条的四类定义判断：是不是有形的东西（货物）、是不是不具实物形态但能带来经济利益的资产（无形资产）、是不是不能移动或者移动后改变性质的资产（不动产）、剩下的就是服务。服务里再按第十条第三项兜底，按百分之六。税目注释是细化，不是边界；注释没写到，不等于没有答案。

同一份合同里既有十三又有六，能不能合并开一张票？

不能合并成一行。不同税率的项目要分行开具，分别列明销售额与税额，这是《中华人民共和国增值税法实施条例》第五条的要求，也是第十二条「分别核算」在票面上的落点。票面不分行，账上分了也难自证；一旦被认定未分别核算，后果是按最高档对全部销售额计税。

税率适用错了，补税之外还有什么后果？

三类。第一，补缴税款并按日加收滞纳金（万分之五）。第二，若属于进行虚假纳税申报少缴税款，可能被认定为逃税，处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下罚款（《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条）。第三，发票税率错误要作废或者开具红字发票冲减，跨月的不能作废，只能红冲。所以发现税率错了，第一步是停止继续错开，第二步是红冲更正，第三步才是算补税。

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