承包、承租、挂靠的增值税算谁的：以谁的名义经营、出了事谁补税、内部约定能不能对抗税务局

建筑行业里有一句话：十个包工头，八个是挂靠的。运输行业也一样，一辆货车挂在一家运输公司名下，车主自己找货、自己收钱，公司每月收几百元管理费。医药、加油站、餐饮加盟，形态各异，逻辑相同——有资质的一方出名义，没资质的一方出人力与资金。

平时相安无事，一旦出事就是连环问：挂靠方收了钱没开票，税务局找谁？被挂靠方说「钱是他收的、活是他干的、税该他缴」；挂靠方说「票是公司开的、主体是公司，税该公司缴」。两边都觉得自己有理，最后往往是两边都被处理。

《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十四条第一款给出的判断标准只有两个要件：以谁的名义对外经营、由谁承担相关法律责任。两个要件同时指向谁，谁就是增值税纳税人。这一篇要把这两个要件拆开讲清楚，并回答一个所有人最关心的问题：内部协议里写「税费由挂靠方承担」，能不能对抗税务局。

一句话定义：承包、承租、挂靠经营的增值税纳税人认定，是指承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人、出租人、被挂靠人承担相关法律责任的，以发包人、出租人、被挂靠人为纳税人；其他情形下，以承包人、承租人、挂靠人为纳税人的规则。

构成要件

一、两个要件必须同时成立，缺一不算

条文的结构是「以……名义对外经营并由……承担相关法律责任的，……为纳税人」。中间那个「并」字是关键——两个要件必须同时满足，只满足一个，就落到后半句「其他情形下」。

要件一：以发包人、出租人、被挂靠人的名义对外经营。 判断这件事，看合同抬头写谁、发票开给谁、收款账户是谁的、对外宣传用谁的名号、投标文件盖谁的章。这些外部表征中，合同抬头和发票是最硬的两个。

要件二：由发包人、出租人、被挂靠人承担相关法律责任。 这一条看的是责任的实际归属，不是合同里怎么写。建设工程中，被挂靠单位对工程质量、安全事故、工人工资承担连带责任，这是法律直接规定的，不因内部协议而免除；运输行业中，被挂靠的运输公司对车辆营运安全承担责任；医药行业中，被挂靠的药品经营企业对药品质量承担责任。这些责任是「法定」的，不是「约定」的。

两个要件为什么必须同时成立？因为现实中有两种极端形态。

一种是有名义无责任：企业把营业执照、资质借给别人用，收一笔管理费，对外声称「出了事与我无关」。这种安排在民法上通常是无效的——出借资质本身违法，责任跑不掉。税法上如果只看「以谁名义」，就会得出「被挂靠方是纳税人」的结论，而这类主体往往早已人去楼空，税款收不上来。所以要加第二个要件，把责任的实质也纳入判断。

另一种是有责任无名义：承包人自己以自己名义对外经营，只是向内部分成。这种情况下，对外签订合同、开具发票、收取货款的都是承包人自己，发包人只是按约定分配利润，不承担对外责任。这属于后半句的「其他情形」，承包人自己是纳税人。

二、为什么专门写这一条：三重错位

增值税的一般规则是「销售货物、服务、无形资产、不动产的单位和个人是纳税人」，按这个规则，谁销售谁纳税，本来不需要专门规定挂靠。之所以要单列一条，是因为挂靠经营中存在三重错位。

第一重，交易名义与实际经营错位。 合同是被挂靠方签的，活是挂靠方干的，钱是挂靠方收的。从外部看，交易主体是被挂靠方；从内部看，经营主体是挂靠方。

第二重，开票主体与收款主体错位。 发票由被挂靠方开具（因为合同和资质都是它的），货款却可能直接进挂靠方的账户，或者先进被挂靠方账户再转出。

第三重，纳税能力与纳税义务错位。 被挂靠方往往是有资质、有账户、有资产的公司，征税容易；挂靠方往往是个人或者小团队，征管难度大。如果按「谁实际经营谁纳税」处理，税款容易落空；如果按「谁开票谁纳税」，被挂靠方又会觉得冤枉。

第三十四条第一款就是在这三重错位中划出一条线：以名义和责任的归属定纳税人，而不是以实际经营者的归属定纳税人。 这条线的好处是清晰、可执行；代价是被挂靠方承担了比自己实际所得更重的税负——这一点后面第五节会专门讲。

三、「其他情形」是什么：以自己名义经营的，自己就是纳税人

条文后半句「其他情形下，承包人、承租人、挂靠人为纳税人」，看起来是兜底，实际覆盖了大量常见形态。

第一种，以自己名义承包经营。 承包人承包一家餐厅，但对外仍以自己注册的个体工商户名义经营、自己开票、自己收款。这时发包人只是收取承包费，不参与对外经营，承包人自己是纳税人。

第二种，内部承包。 企业把某个车间、某条生产线交给内部职工承包，对外仍以企业名义经营，企业承担对外责任。这种情形下两个要件都满足，企业是纳税人；承包人取得的是内部承包收入，按工资薪金或者经营所得处理，与增值税的纳税人认定是两条线。

第三种，承租经营但独立登记。 承租人租下一个加油站，自己另办营业执照、自己开票收款，只是每年交租金。出租人收取的租金按不动产租赁缴纳增值税，承租人的油品销售由承租人自己纳税。两者各纳各的税，互不替代。

判断的落脚点始终是那两个要件。不要被合同的名称迷惑——叫「承包协议」的不一定是承包经营，叫「合作协议」的也可能构成挂靠。看实质：对外是谁的名义、责任由谁承担。

四、纳税人与开票人的对应：谁纳税，谁开票

这一节讲的是这条规则最直接的实务后果。

被挂靠方是纳税人的，发票必须由被挂靠方开具。 因为交易在形式上发生在被挂靠方与客户之间，被挂靠方是销售方，销项税额由它计算、由它申报。客户取得的发票，销售方栏写的是被挂靠方。

反过来，挂靠方不能自己开票。 挂靠方如果以自己的名义向客户开票，而合同是与被挂靠方签的，就出现了「合同主体与开票主体不一致」，客户取得的发票可能被认定为不合规凭证，进项不能抵、所得税不能扣。

这一条的实践难点在于：挂靠方往往直接接触客户、直接收款。 于是形成这样一条链：客户把钱付给挂靠方，挂靠方把钱（或者扣除管理费后的余额）交给被挂靠方，被挂靠方给客户开票，被挂靠方申报纳税。这条链在形式上完整，但每一环都可能断裂：挂靠方收了钱不交、被挂靠方开了票不申报、客户拿了票却发现销售方从未见过。

税务稽查时的核对顺序通常是：先看合同，再看发票，再看资金流。三者指向同一主体，链条成立；三者指向不同主体，就要解释为什么，解释不通就按虚开或者未按规定开具发票处理。

五、被挂靠方收了管理费，为什么要按全部价款缴税

这是被挂靠方最不服气的一点：我只收了两万元管理费，凭什么按两千万工程款缴税？

答案在于纳税义务的计算基础。被挂靠方既然是纳税人，其销售额就是这笔交易的全部价款，而不是自己实际留下的管理费。销项税额按全部价款计算，进项税额按实际取得的扣税凭证抵扣，两者相减才是应纳税额。

这个结果看似苛刻，实际上是与其法律地位相匹配的：它对外承担的是全部责任，取得的也是全部价款的法律上的请求权。 客户付钱的对象在法律上是它，它可以向客户主张全部工程款；那么税务机关按全部价款征税，逻辑是一致的。

真正的解决路径不在税务上，而在商业模式上。如果一方只想收管理费、不想承担销售的纳税义务，正确的做法是改变交易结构：或者由实际经营方自己取得资质、自己对外经营（这时它是纳税人，被挂靠方只收取租金或者服务费，按相应税目纳税）；或者把挂靠改为真正的分包、转包（这时双方各自就自己的部分纳税，但分包转包本身受建筑法等法律的限制）。仅仅在协议里写一句「税费由挂靠方承担」，改变不了纳税人的认定。

六、资管产品：管理人为什么是纳税人

第三十四条第二款是一句看上去与挂靠无关、实际逻辑相同的规定：资管产品运营过程中发生的应税交易，资管产品管理人为纳税人。法律另有规定的，从其规定。

为什么把管理人定为纳税人？因为资管产品本身不是法律主体，没有独立的营业执照、没有独立的纳税人识别号，无法独立承担纳税义务。而管理人是有主体资格、有账户、有申报能力的机构。把纳税义务归到管理人身上，税收征管才有着落。

这与挂靠经营的逻辑是相通的：在「实际经营主体不具备独立纳税能力」的场合，把纳税义务归到那个具备名义与责任的主体上。 区别在于，资管产品的管理人是法定的、稳定的安排，而挂靠经营的纳税人认定要按两个要件个案判断。

需要提示的是，管理人作为纳税人，其销售额是资管产品运营产生的应税交易额，与管理人自身经营业务要分别核算。这一点在实务中容易被忽略：管理人既收管理费（自身的服务收入），又作为资管产品的纳税人（产品运营的收入），两笔收入适用不同的计税基础，混在一起核算会导致申报错误。

七、与一般纳税人登记制度的衔接

挂靠经营还有一个容易被忽略的连带问题：被挂靠方如果因为挂靠业务的销售额被推过一般纳税人标准，会发生什么？

《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十六条给了明确答案：单位和个体工商户年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记，并自超过小规模纳税人标准的当期起按照一般计税方法计算缴纳增值税。第三款还有一句硬话：纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

这对挂靠双方都有影响。对被挂靠方来说，挂靠业务带来的销售额计入自己的销售额，可能把自己推过五百万元的门槛，从此按一般计税方法纳税，且不能再转回小规模。对挂靠方来说，如果它自己也是登记主体，两边的销售额不能混算，各算各的。

需要特别注意「自超过标准的当期起」这六个字。过去的规则是自次月起，二〇二六年之后改为当期起，意味着超标那个月就要按一般计税方法计算，不能等到下个月。这个变化在跨期业务中容易出错。

法条依据

这项规则的规范依据分三层：法律定纳税人概念，行政法规定挂靠情形，程序法规定责任与救济。

第一层，《中华人民共和国增值税法》。 第三条第一款定「在境内销售货物、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人为纳税人」，这是纳税人认定的一般规则；第九条定小规模纳税人的五百万元标准。

第二层，《中华人民共和国增值税法实施条例》。 第三十四条是核心条款，第一款定承包、承租、挂靠经营的两个要件，第二款定资管产品的纳税人为管理人；第三十六条定一般纳税人登记与不得转回；第三十七条定不得开具专用发票的三种情形；第三十八条定开票有误与折让退回的处理。

第三层，《中华人民共和国税收征收管理法》。 第四条明确纳税人与扣缴义务人的法律地位，并规定二者必须依法缴纳、代扣代缴、代收代缴税款；第六十三条定偷税的构成与后果；第六十九条定应扣未扣的责任。挂靠经营中涉及「谁申报、谁承担不利后果」的问题，最终要落到这两条上。

要提示三点。 第一，第三十四条的两个要件必须同时满足，只满足「以谁名义」而不满足「谁担责」，或者反过来，都不能适用前半句。第二，条文说的是「以发包人、出租人、被挂靠人的名义对外经营」——如果名义只用于投标、签约，实际经营完全独立，仍要看责任归属的实质。第三，纳税人认定解决的是「谁缴税」，不解决「谁最终承担税负」；双方内部如何分担税负，属于合同问题，不影响税务机关向纳税人征税。

说明：本词条依据《中华人民共和国增值税法》（2024 年 12 月 25 日通过，2026 年 1 月 1 日施行）、《中华人民共和国增值税法实施条例》（2025 年 12 月 25 日公布，2026 年 1 月 1 日施行）、《中华人民共和国税收征收管理法》编写，法条原文均取自现行有效文本。需要提示三点：第一，挂靠、转包、违法分包在建筑法、招标投标法层面的效力与责任，与本词条的税务认定是两条独立的线，具体案件须分别判断；第二，原《增值税一般纳税人登记管理办法》已自 2026 年 1 月 1 日起废止，一般纳税人登记改由实施条例第三十六条规范，办理登记时不得再援引该废止办法；第三，挂靠经营是否构成虚开，须结合最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释判断，本词条只作提示、不展开。法条核对日期：2026 年 10 月 29 日。以上意见仅供参考，具体请以律师正式意见为准。

与相邻概念的区别

一、与民事连带责任的区别：两条线，互不替代

挂靠经营在民法上最常被讨论的是连带责任：挂靠车辆肇事，被挂靠单位要不要连带赔偿；挂靠施工出了质量事故，被挂靠单位要不要担责。这类讨论解决的是「谁赔钱」，与本篇讨论的「谁缴税」是两条独立的线。

两条线会交叉，但不会相互决定。民事上承担连带责任，不必然成为增值税纳税人——还要看是否以被挂靠人名义对外经营。反过来，增值税上是纳税人，也不必然在民事上承担全部责任——民事责任的分配还要看过错、因果关系等要素。

实务中的错误做法是拿民事判决来主张税务结论，或者拿税务认定来主张民事赔偿。两种主张都站不住：税务机关认定纳税人，依据的是增值税法及实施条例；法院认定民事责任，依据的是民法典与相关特别法。两套判断标准各有各的逻辑。

二、与「代扣代缴」的区别：一个是自己缴，一个是替别人缴

挂靠经营中，被挂靠方是「纳税人」，意味着税款是它自己的义务，不是替挂靠方代缴。这一点与扣缴义务人有本质区别。

纳税人的义务，是就自己的应税交易计算销项、申报缴纳，税款在法律上是自己的。扣缴义务人的义务，是替别人扣下税款并解缴，税款在法律上是别人的，扣缴人只是履行程序义务，并对应扣未扣承担相应责任。

这个区别的实益在于：如果被挂靠方是纳税人，它不能主张「这笔税实际是挂靠方的，我只是代缴」，也不能在缴税后以「代缴」为由向挂靠方主张返还（除非合同有约定）；如果它是扣缴义务人，则可以按规定扣缴，并在未扣缴时承担相应责任。两者在申报表上的填法、在争议中的抗辩理由都不一样。

三、与「总分支机构」的区别：一个是同一主体，一个是不同主体

总分机构与挂靠经营在形式上有点像：都是「名义在一处、经营在另一处」。但法律性质完全不同。

总分支机构是同一个法人主体的内部单位。 分公司不具有独立法人资格，其经营活动的法律后果由总公司承担。增值税上，总分机构原则上分别向各自所在地申报纳税，经批准可以由总机构汇总申报（《中华人民共和国增值税法》第二十九条第一项、实施条例第四十二条）。它们之间的货物调拨，在特定情形下可能构成视同应税交易或者不构成，但本质上是一个主体内部的安排。

挂靠经营是两个以上独立主体之间的安排。 挂靠方与被挂靠方各自是独立的纳税人（或者自然人），它们之间是合同关系，不是内部管理关系。被挂靠方就挂靠业务缴纳的税，是自己的纳税义务，不是总机构替分支机构缴纳。

区分两者的实益在于：总分机构之间的业务往来，很多情况下不产生增值税（同一主体内部调拨），而挂靠双方之间的业务往来（比如挂靠方向被挂靠方交付工程、被挂靠方向挂靠方支付款项），可能构成独立的应税交易。

四、与「虚开」的区别：纳税主体错位不等于虚开，但容易滑向虚开

被挂靠方开具发票，如果交易真实发生、货物或服务真实交付、金额真实，即使纳税主体的认定存在争议，也属于「开票主体与纳税主体是否一致」的问题，不当然构成虚开。

虚开的构成，核心在于有没有真实的交易。最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释，对虚开的认定作了规定，落脚点在于「没有真实交易」或者「交易与票面不符」。

但挂靠经营确实容易滑向虚开，路径通常有三条。一是挂靠方收了钱，被挂靠方没有对应的真实业务记录，只有一张票。二是被挂靠方按挂靠方提供的开票信息开票，自己完全不知道业务内容，出事时无法证明交易真实。三是挂靠方对外以自己名义开票，同时又让被挂靠方开一遍，同一笔业务两张票。

三条路径的共同点是「票在跑、业务没跟上」。避免的方法不是把合同写得更漂亮，而是把业务记录做实：施工日志、材料进场单、验收记录、运输单据、资金流水，这些才是证明交易真实的材料。

五、与「内部承包」的区别：对外名义决定一切

内部承包是企业把业务交给内部职工或者内部部门经营，对外仍以企业名义。它与挂靠经营的区别在于「内部」两个字——承包人是企业职工或者内部单位，不是独立的外部主体。

判断的关键仍然是对外名义与责任。内部承包如果对外完全以企业名义经营、由企业承担责任，企业是纳税人，承包人的所得按工资薪金或者内部承包经营所得处理；如果承包人实际以自己名义对外经营、自己开票收款，那就不再是内部承包，而是独立经营，承包人是纳税人。

实务中常见的争议是：一份名为「内部承包协议」的文件，承包人却是外部人员，企业只收管理费、不参与经营。这种安排名为内部承包，实为挂靠，仍按第三十四条第一款判断。

实操指引

第一步：先看合同抬头和收款账户

判断以谁的名义对外经营，最快的办法是看两份材料：与客户签的合同抬头写谁，收款账户是谁的。

合同抬头是被挂靠方、发票由被挂靠方开具、款项进入被挂靠方账户（哪怕是过账），形式上就是以被挂靠方名义经营。反之，合同抬头是挂靠方自己、款项直接进挂靠方账户，就是以自己名义经营。

需要提醒的是，收款账户只是辅助证据，不是决定性证据。 有的挂靠安排中，客户直接把钱付给挂靠方，但合同和发票都是被挂靠方的。这种「三流不一致」恰恰是稽查的重点，不能因为钱进了挂靠方的账户就认为它是以自己名义经营。

第二步：看谁对外承担责任

这一步要看法定责任，不是看合同约定。

建设工程看建筑法、招标投标法与相关司法解释关于挂靠、转包、违法分包的规定，被挂靠单位对工程质量、安全事故、工人工资的责任是法定的。运输行业看道路运输条例关于经营者责任的规定。医药行业看药品管理法关于经营主体责任的规定。

如果法律明确规定被挂靠方对外承担责任，第二个要件就成立，纳税人就是被挂靠方，无论内部协议怎么约定。

反过来，如果法律没有规定被挂靠方承担责任、实际上也不承担（比如只是出租一个场地、收取固定租金，对外完全由承租人自己经营），第二个要件不成立，承租人是纳税人。

第三步：把发票流、资金流、合同流做成一致

三流一致不是税法的明文要求，而是稽查实践中的核对方法，也是最有效的自证手段。

合同流：与客户签的合同，主体与被挂靠方一致；挂靠双方之间的协议，明确各自的权利义务。 发票流：由被挂靠方向客户开具，销售方名称、纳税人识别号与合同主体一致；挂靠方不得另行向同一客户开具同一业务的发票。 资金流：客户付款给被挂靠方，被挂靠方扣除管理费后支付给挂靠方（或者由挂靠方委托代收，但要有委托收款协议与完整流水）。

三流一致的目的是让「谁是销售方」这件事在证据上无懈可击。做不到完全一致时，要有合理解释与支持材料，比如委托收款协议、三方确认函。

第四步：管理费的税务处理要与主营业务分开

被挂靠方收取的管理费，性质上是提供管理服务取得的收入，还是挂靠业务价款的组成部分？这个问题会影响申报。

如果被挂靠方就全部价款计算销项、同时把支付给挂靠方的部分作为成本（取得挂靠方开具的发票），那么管理费是价款的留存部分，不单独作为一项服务收入。

如果被挂靠方只就管理费开票、按管理费申报，而挂靠方自己向客户开票，那实际上是以挂靠方名义经营，被挂靠方不是纳税人，管理费按「商务辅助服务」或者其他适用税目申报。

两种结构的税务结果差别很大，选择哪一种要看业务的真实形态，不能为了少缴税而人为设计。人为把一笔业务拆成「管理费＋挂靠方自开票」，而对外仍是被挂靠方名义，属于典型的规避安排。

第五步：被稽查时的举证顺序

被认定为挂靠经营的纳税人后，如果企业主张「我不是纳税人，实际经营人是挂靠方」，举证要按以下顺序展开。

先证对外名义不是自己的。 提供与客户签订的合同（抬头是挂靠方）、客户付款凭证（收款方是挂靠方）、挂靠方自己开具的发票。这一组证据用来推翻第一个要件。

再证不承担对外责任。 提供法律依据或者事实材料，说明对外责任由挂靠方承担，比如挂靠方以自己的资质承接业务、以自己的名义投保、以自己的名义处理质量纠纷。

最后证内部关系。 提供双方协议，说明只是租赁、买卖或者合作，不构成挂靠。

三步的顺序不能颠倒。如果第一组证据就站不住（合同是自己的、发票是自己开的），后面的举证很难被采纳。

常见问题

挂靠别人公司做工程，增值税到底该谁缴？

看两个要件。以被挂靠公司名义对外经营，并且由被挂靠公司承担相关法律责任的，被挂靠公司是纳税人，由它计算销项、开具发票、申报缴纳；两个要件缺一个，挂靠方自己是纳税人。建设工程中，被挂靠单位对工程质量、安全事故、工人工资的责任通常是法定的，所以大多数挂靠施工的场合，纳税人是被挂靠单位。依据是《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十四条第一款。

被挂靠方只收了两万元管理费，也要按两千万工程款缴税吗？

是。纳税人确定之后，销售额是这笔交易的全部价款，不是自己实际留存的部分。销项税额按全部价款计算，进项税额按实际取得的扣税凭证抵扣，两者相减才是应纳税额。这个结果与被挂靠方对外承担全部责任、对外享有全部价款请求权是一致的。要改变这个结果，只能改变交易结构，不能靠在协议里写一句「税费由挂靠方承担」。

挂靠方自己给客户开了发票，被挂靠方能不能用这张票？

不能。这张票的销售方是挂靠方，而合同主体、收款主体是被挂靠方，票面主体与交易主体不一致。被挂靠方拿这张票入账，既不能抵扣进项，也不能作为企业所得税税前扣除凭证；客户拿这张票，同样面临凭证不合规的风险。正确做法是由被挂靠方按合同向客户开票，挂靠方与被挂靠方之间的结算另开一套票。

内部协议约定「一切税费由挂靠方承担」，能不能对抗税务局？

不能。纳税人是由法律、行政法规确定的，不能由当事人约定变更。《中华人民共和国税收征收管理法》第四条明确，法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。内部协议只能解决「谁最终掏钱」的问题，不能改变「谁向税务机关申报纳税」的身份。被挂靠方被追缴税款后，可以依协议向挂靠方追偿，但这是民事关系，与税务处理是两条线。

挂靠经营被认定为虚开，是谁的责任？

要看具体情形，不能一概而论。如果交易真实发生、货物或者服务真实交付、金额真实，只是纳税主体认定存在争议，通常属于开票主体与纳税主体不一致的问题，不当然构成虚开。如果根本没有真实交易，或者票面金额、品名与实际不符，则可能构成虚开，责任由开票方承担；受票方明知或者应当知道而取得的，也要承担相应责任。判断的核心始终是有没有真实交易。

只是借用资质去投标，实际不施工，也算挂靠经营吗？

这种情形在实务中很常见，性质上仍属借用资质，但税务处理要看实际的经营与结算。如果中标后被挂靠方自己组织施工、自己收款开票，挂靠方只是提供资质并收取费用，那么被挂靠方是纳税人；如果中标后实际由挂靠方施工、收款，只是名义上走被挂靠方，仍按第三十四条第一款的两个要件判断。单纯「借资质投标」这个动作本身也可能违反招标投标法与建筑法的规定，属于另一个层面的问题。

挂靠方是小规模纳税人，被挂靠方是一般纳税人，税率按谁的？

按纳税人的身份确定。被挂靠方是纳税人的，按被挂靠方的纳税人身份适用税率或者征收率——一般纳税人按适用税率（如建筑服务百分之九）计算销项，可以抵扣进项；小规模纳税人按征收率计算。挂靠方自己的纳税人身份，只影响它与被挂靠方之间结算环节的税务处理，不影响对客户的销售环节。两者的销售额分别计算，不能混算。

资管产品为什么由管理人缴税，而不是由产品本身缴？

因为资管产品本身不是法律主体，没有独立的营业执照和纳税人识别号，无法独立承担纳税义务、无法独立申报。管理人有主体资格、有账户、有申报能力，把纳税义务归到管理人身上，征管才有着落。这是《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十四条第二款的明确规定，法律另有规定的从其规定。管理人作为纳税人，其资管产品运营收入与自身的管理费收入应当分别核算。

分公司和挂靠怎么区分？

分公司是同一法人主体的内部单位，不具有独立法人资格，其经营后果由总公司承担；挂靠是两个以上独立主体之间的合同安排。增值税上，总分机构原则上分别向各自所在地申报纳税，经批准可以汇总申报；挂靠则要先按两个要件确定谁是纳税人，再由该纳税人申报。区分两者的实益在于：总分机构之间的货物调拨在很多情形下不产生增值税，而挂靠双方之间的业务往来可能构成独立的应税交易。

被挂靠方因为挂靠业务超标了，能不能转回小规模？

不能。《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十六条第三款明确规定，纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。而且第二款之前的表述是「自超过小规模纳税人标准的当期起」按照一般计税方法计算缴纳增值税，不是次月起。这意味着超标那个月就要按一般计税方法处理，跨期业务要特别注意。被挂靠方在承接挂靠业务前，应当先测算挂靠业务带来的销售额是否会把自己推过五百万元这条线。

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