第五条一百二十三字：四项计税依据

《印花税法》第 5 条到第 11 条，七条四百六十四个汉字，管的是「按多少钱算」。

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四百六十四个字，比前四条（二百三十四个）多一倍，比免税那一条（三百三十八字）多一百二十六个。

这一篇不算谁缴、不算免不免，只算一个数：计税依据。

七条里，第一条给四项依据，后六条全是「算不出来的时候怎么办」——没写金额、没有价格、两个税目、两方当事人、账簿增加。三个兜底、两个分算。

一、第五条一百二十三字：四项

四项，一句话一项：

四项里有三项是「所列的金额」，一项是「账簿上的金额」，一项是「成交金额」。

注意第（三）项与前两项的差别：前两项看「纸上写了多少」，第三项看「账上记了多少」。纸和账是两套证据，前者靠合同，后者靠财务账簿。

第（四）项是唯一不带「所列」二字的——证券交易没有「所列金额」，只有成交金额。

二、「列明的增值税」五个字

第（一）项、第（二）项都有一个限定词：「不包括列明的增值税税款」。

五个字，两个要点：

要点一：必须是「列明」的。 合同里要单独算出增值税额、单独列一行。合同只写「价款 113 万元」或者「含税价 113 万元」的，不能自行拆出一百万——按一百一十三万缴。

要点二：只能扣增值税，不能扣别的。 合同里列明的运费、安装费、包装费、质保金，都不扣；只有增值税可以扣。

算一下差多少：

差三十九元。 金额越大，差得越多——一亿元的合同，差三万九千元。

这是合同起草里最便宜的一句话：把增值税单独写一行。

三、还有哪些钱不进计税依据

第 5 条第（一）项只给了一个法定扣除项：列明的增值税。其余各种钱，看法条都不能扣。 把常见七类摆在一起：

最反直觉的一行是运费。 很多人以为把运费单列就能省税——省不了。 买卖合同按价款万分之三，运输合同按运输费用万分之三，两档税率一样。分不分开、签一份还是签两份，税额一分不差，变的只是税目归属和申报笔数。

真正能省的只有增值税那一行。 它是唯一的法定扣除项，而且税率是百分之十三、九、六——扣掉的是十三块，省下的是三厘。

押金那一行值得单独说。 房屋租赁合同按「租金」计征，押金不是租金，不进计税依据。但要注意：如果合同把押金写成「预付租金」或者「保证金抵作最后一期租金」，它就从押金变成了租金。 名称由当事人定，性质由内容定。

质量保证金那一行常被问。 工程合同预留百分之五质保金、两年后支付，它本来就是价款的一部分，签合同时已经算进合同金额，既不另加也不另扣。会计上没确认收入，不影响印花税——印花税看的是合同，不是收入。

四、合同金额、实际结算与三种兜底

第（一）项说的「合同所列的金额」，与最终结算的金额常常不一致。

三种情形：

情形一：合同写了金额，实际按合同执行。 按合同金额缴，一次缴清。后续发票开多开少，不影响。

情形二：合同写了金额，实际执行少了。 仍按合同金额缴，多缴的部分不退——法条没有退税条款。这一点与很多人的直觉相反：少做了活，税不退。

情形三：合同没写金额（框架协议、单价合同）。 按第 6 条处理——签的时候不缴，按实际结算金额缴。

所以「签的时候缴」与「结算的时候缴」是两条路，取决于合同有没有金额。 一份写了金额的合同，签的那天就产生纳税义务（第 15 条）；一份没写金额的合同，签的那天不产生，结算的那天产生。

合同没写金额，就落进第 6 条的三档兜底。

三档，按顺序适用：

第一档：实际结算金额。 合同、书据没列明金额的，按实际结算的金额。

第二档：市场价格。 按第一款仍不能确定的（比如还没结算、或者结算金额无法确定），按书立时的市场价格。

第三档：政府定价或政府指导价。 依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按国家有关规定确定。

三档是递进的，不能跳。 有结算金额就不能用市场价；有市场价就不能用政府定价。

这一条解决的是印花税最古老的一个技术难题：税基在「纸」上，但纸常常不写数。

旧条例时代的解法是「按合同所载金额」，合同没写金额怎么办？实务上按「具有合同性质的凭证」参照同类合同金额，没有统一规则。新法给了三档递进，是可预期的进步。

五、市场价去哪儿取

第 6 条第二档说「按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定」。法条没说去哪儿取。

实务上四条路，可靠性从高到低：

一是政府定价、政府指导价文件。 走第三档之前先看有没有——价格法第 18 条列了五类可以实行政府指导价或者政府定价的：与国民经济发展和人民生活关系重大的极少数商品、资源稀缺的少数商品、自然垄断经营的商品、重要的公用事业、重要的公益性服务。有文件的，直接按文件，那叫政府定价，不叫市场价——两档不能混用。

二是资产评估报告。 股权转让、不动产转让最常见。评估基准日要贴近书立日——差三个月的报告，说服力要打折。

三是同期同类合同。 同一地区、同一行业、同一时段、同类标的的其他合同。这是最接近「市场价格」本义的证据，也是稽查比对最常用的口径。

四是公开市场行情。 交易所价格、行业协会价格指数、大宗商品报价。上市公司股票连行情都不用找——第 7 条直接写了「前一交易日收盘价」。

取证责任怎么分： 主张按市场价的一方举证。纳税人说「合同没写金额、按市场价算」，就得拿出可比价格；税务机关要按市场价核定，也要走征管法的程序。

这一条的分寸感在「不能确定」四个字上。 合同写明了金额，只是金额偏低，不属于「不能确定」，不能套第 6 条；那属于计税依据明显偏低，归征管法第 35 条的核定程序。两条路长得很像，依据完全不同——一个在印花税法，一个在征管法。

六、第七条六十字：证券没有价格

三档，也是递进的：

第一档：前一交易日收盘价。 办理过户登记手续时该证券前一个交易日的收盘价。

第二档：证券面值。 无收盘价的，按面值。

第三档：（隐含）不适用。 因为股票一定有面值，第二档基本能兜住。

这一条针对的是「无转让价格」的情形——无偿转让、继承、赠与、司法划转。

举例：某人继承了一万股股票，过户当天该股前一日收盘价十元。计税依据是十万元，按千分之零点五（现行）缴五十元。继承股票要缴印花税，这一点很多人不知道。

注意时点：是「办理过户登记手续时」的前一交易日，不是继承发生日，也不是死亡日。 一个时间差，可能让税额差很多。

而「有没有从高」，由下一条回答。

二十二个字，全法最短的一条。

它只说一件事：应纳税额等于计税依据乘适用税率。

一部税法，把最核心的计算公式压缩到二十二字，是因为这个公式没有例外——不像增值税有进项抵扣、有留抵退税、有加计抵减，印花税的算术就是一个乘法。

但「简单」不等于「容易」。 乘法有三个变量：基数对不对、税率对不对、有没有从高。二十二字管住了第一个和第三个，中间那个在附表里。

七、第八条与第九条：一道乘法，一处从高

一份凭证上载有两个以上税目事项，有两种处理：

分别列明金额的，分别计算。 一份合同既买卖设备又租赁厂房，买卖部分按 0.3‰、租赁部分按 1‰。

未分别列明金额的，从高适用税率。 只写一个总价，全部按 1‰ 算。

算一下差多少（买卖 1000 万元、租赁 100 万元）：

差七千元，接近三倍。

这一条的政策意图很清楚：鼓励把不同税目的金额分开写。 因为分开写，税务机关容易核；混在一起，只能从高，对纳税人不利。

实务上最常踩的是「一揽子合同」：装修合同里含设计费、材料费、施工费；设备采购合同里含安装、调试、培训。如果不分开写，全额按最高那一档征。

八、第十条三十四字：两方以上各自算

三十四个字，解决「谁缴多少」的分摊。

同一份凭证由两方以上当事人书立的，各自按涉及的金额分别计算。

三种常见情形：

注意第一行：双方都按「全额」缴，不是各按一半。 一份一千万元的买卖合同，印花税总额是六千元，不是三千元。

这一点与旧条例第 8 条一致：「应当由各方就所执的一份各自全额贴花。」 新法把「各执一份」删了，只留「各自涉及的金额」——因为电子合同没有「份」的概念。

九、三方以上签约：「涉及的金额」怎么分

第 10 条说「按照各自涉及的金额分别计算」。两方合同好办，三方以上就要看金额怎么摆。

三种写法，三种结果：

写法一：各自金额分列。 甲五百万、乙三百万、乙丙共同二百万。各按自己那一栏缴；共同那一栏，乙和丙各按二百万全额缴。

写法二：只写一个总价。 三方共同承担一千万，没分。三方各按一千万缴——不是各按三分之一。

写法三：一方只是监管方。 银行作为资金监管方在三方协议上签字，它没有「涉及的金额」，不缴。它的角色是履行辅助，不是交易当事人。

算一下写法一与写法二的差距（买卖合同，总价一千万）：

差五千四百元，两倍半。

技术要点是：「涉及的金额」不等于「分到的份额」。 共同承担的部分，每个共同承担人都全额涉及一次——它不按份分割，按人重复。

所以三方以上签约，省税的办法不是少写金额，是把各自金额写清楚。 写清楚了各缴各的；写不清楚人人全额。

十、第十一条六十九字：营业账簿只对增加部分

六十九个字，解决「重复征税」。

营业账簿的计税依据是「实收资本＋资本公积」的合计金额——如果每年都按合计金额缴，同一笔资本会被征很多次。

第 11 条把它改成只对增加部分征：

增加才缴，减少不退。 这一条是单向的。

按万分之二点五算：第一年缴 3000 元，第三年缴 1250 元，第四年零。

十一、认缴制、实收资本与资本公积

二〇一四年公司法改为认缴制后，「注册资本」与「实收资本」分开了。

印花税看的是「实收资本」，不是「注册资本」。

举例：公司注册资本一亿元，股东认缴但一分未实缴。实收资本为零，营业账簿不缴印花税。

实缴一千万时，按一千万缴，万分之二点五，二千五百元。

这个区别在实务中经常被搞混。 很多财务按注册资本缴了，多缴的部分理论上可以申请退还，但要走退税流程、提供验资或银行进账凭证。

还有一个细节：资本公积转增资本，属「实收资本增加」，要缴；但它是从资本公积转过来的，资本公积同时减少——合计金额没变，按第 11 条不产生新的纳税义务。

但「资本公积」这四个字没有限定——这个科目下的每一笔都要看。

第 5 条第（三）项把营业账簿的计税依据定为「实收资本（股本）、资本公积合计金额」。「资本公积」四个字没有限定，意味着这个科目下的每一笔都在内。

常见来源五笔：

第一行最常见，第四行最容易错。

股本溢价要缴。 公司增资，股东投一千万，其中二百万进实收资本、八百万进资本公积——计税依据是一千万，不是二百万。 只按实收资本缴，就漏了那八百万，按万分之二点五算是两千元。

资本公积转增资本不缴，因为合计金额没变。 同一笔钱在两个科目之间挪了一次，合计数一分没增。第 11 条要求「比已缴纳印花税的合计金额增加」才缴，没有增加就不缴。

反过来，盈余公积、未分配利润转增资本，要缴。 这两个科目不在计税依据里，转成实收资本以后就进来了——所有者权益总额没变，计税依据的合计金额增加了。 这一笔最容易被当成「内部调整」漏掉。

最后一行是新问题。 二〇二三年修订的公司法允许在任意公积金、法定公积金弥补亏损后仍不足时，使用资本公积弥补亏损。资本公积减少、合计金额减少——按第 11 条，减少不退。

十二、算例一：借款合同一千万

最干净的一笔。

某企业向银行借款一千万元，期限三年，合同列明金额一千万元，未提及增值税（借款利息免征增值税，合同通常不含税）。

双方各缴五百元，合计一千元。

注意：借款合同按「借款金额」征，不按利息征。三年利息三百万，与印花税无关。

十三、算例二：买卖合同含税与不含税

某企业采购设备，合同总价一千一百三十万元，其中增值税一百三十万元。

写法一：分列。

写法二：只写含税总价。

差三百九十元。

如果合同还约定「运费由卖方承担、单独结算二十万元」，这二十万元要并进计税依据——它属于「合同所列的金额」，且不是增值税。

十四、算例三：股权转让

某自然人转让其持有的有限公司股权，转让价五千万元。

转让方、受让方各自缴二万五千元。

三个易错点：

一是「股权转让」与「证券交易」分界。 转让上市公司股票，走证券交易（千分之一，现行千分之零点五，单边）；转让非上市公司股权，走产权转移书据（万分之五，双边）。

二是「认缴未实缴」的股权转让。 转让价可能为零或象征性一元。计税依据仍按书据所列金额；如果明显偏低且无正当理由，税务机关可以核定——但核定的依据是征管法，不是印花税法。

三是「股权转让协议解除」。 已缴的印花税不退（法条无退税条款），除非属于《税收征收管理法》第 51 条的「多缴」。

十五、算例四：营业账簿增资

某公司设立时实收资本一千万元，资本公积零。

四年合计四千五百元。

注意 2026 年那一行：资本公积增加三百万，也要缴——因为计税依据是「实收资本＋资本公积合计」，两者任一项增加都算。

最容易漏的就是资本公积。 股权融资的溢价、资产重估增值、接受捐赠，都可能进资本公积。

十六、算例五：一份合同两个税目

某企业与供应商签一份「设备买卖并厂房租赁」合同，设备价款一千万元，年租金一百万元，租期一年。

写法一：分别列明。

写法二：只写总价一千一百万元。

多缴七千元。

这就是第 9 条的全部意义：一份合同写清楚两件事，能省一半以上的税。

十七、算例六：总包三千万，分包一千万

某施工企业总承包一项工程，合同金额三千万元；随后把其中一千万元分包给另一家公司。

总包方两份合同都要缴：总包九千元、分包三千元，合计一万二千元。

分包额不能从总包额里扣。 同一段一千万的工程量，在总包合同里被征过一次，在分包合同里又被征一次——这是印花税里少数几处明确的重复征税。

为什么允许重复？因为印花税对的是「凭证」不是「交易」：两张合同，两个应税凭证，各自全额。第 5 条只写「合同所列的金额」，没有写「扣除分包后的金额」。

这一点与增值税、企业所得税完全不同。 增值税可以扣分包款（差额计税），企业所得税分包成本可以扣除，印花税不行——它不看你赚多少，只看你签了几张纸。

融资租赁同理。 融资租赁合同的计税依据是「租金」，是全部租金，不是利息部分。 一台设备本金一千万元、三年租金合计一千一百万元，按万分之零点五缴五百五十元——不是按一百万利息缴五十元。

这两笔的共同点是：计税依据取「合同上写的那个总数」，不取「经济上的净额」。

十八、四个最容易错的地方

错法一：按不含税价自动拆分。 合同只写含税总价，财务按除以 1.13 后的金额申报。错。 第 5 条要求「列明」——没列明就是没列明，不能倒算。

错法二：合同金额执行少了，申请退税。 错。 法条没有退税条款，按合同金额缴的部分不退。

错法三：双方各按一半缴。 错。 第 10 条是「各自按涉及的金额」，双方都按全额。

错法四：减资时申请退税。 错。 第 11 条只写「增加」，减少不退。

四条错法有一个共同点：都往「少缴」的方向想。 印花税的规则设计恰好相反——它的默认方向是多缴不退。

十九、要件表

二十、六方各看什么

签合同的企业。 三句话：金额写清楚、增值税单列、两个税目分开写。这三句话能把印花税降到法定最低，且完全合法。

做股权交易的人。 先分上市公司还是非上市公司。上市公司走证券交易（单边千分之一，现行千分之零点五），非上市走产权转移书据（双边万分之五）。

公司的财务。 每年年检查一遍「实收资本＋资本公积」的变动。增加就缴，减少不退，零变动零申报。

证券投资者。 计税依据是成交金额，无转让价格的按前一日收盘价。继承、赠与、司法划转的股票，按过户前一交易日收盘价缴。

税务机关。 核定权在征管法，不在印花税法。计税依据明显偏低时，走征管法的核定程序，不能直接用「市场价格」条款（第 6 条第二档只管「不能确定」的情形）。

法院。 合同纠纷中，计税依据的争议常与「合同金额是否变更」绑定。合同变更减少金额的，已缴印花税不退——这一点在调解时应当计入成本。

二十一、四句话

第一句：四项依据，三项看纸、一项看账。 合同和书据看纸上写的，账簿看账上记的，证券看成交的。

第二句：「列明的增值税」五个字值三十九元，也值三万九千元。 单列一行，税基就降下来。

第三句：三个兜底都是递进的。 实际结算 → 市场价 → 政府定价，不能跳档。

第四句：两个税目分开写，能省一半。 一揽子合同不分列，全额从高。

接着看

逐条细读

二十条的整体结构、十七个税目与五档税率，见二十条一千六百六十八字，十七个税目全挤在一张附表里；先判凭证在不在税目里，见发票；定金与违约金的区别，见定金。

合同与金额

印花税谁贴：三类合同，见印花税谁贴：借款、租赁、产权转移书据三类合同；语词层面的问答见印花税：哪些合同要交、按什么金额算；合同价款条款怎么写，见合同价款；股权转让的税费承担，见股权转让写「各税自负」还是「包税」。

合同文本

买卖合同见买卖合同、抵押借款合同见抵押借款合同、房屋租赁合同见房屋租赁合同、股权转让协议见股权转让协议、建设工程施工总承包合同见建设工程施工总承包合同。

征管与类目

申报与滞纳金，见九十四条：二十五次罚款，零次罚到税务机关；纳税义务发生时间见纳税义务发生时间；多缴退还见多缴税款退还；算金额用利息计算器。

文本与标签

印花税法全文、税收征收管理法、公司法；标签见印花税与印花税申报；类目见法条深读与税务办税指南；专题见税务；概念见不征税项目。

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以上分析依据《中华人民共和国印花税法》第五条至第十一条及其所附《印花税税目税率表》的现行文本；条文取自本地法规库并逐字核对。单条字数为条文正文，不含条号：第五条一百二十三字、第六条九十九字、第七条六十字、第八条二十二字、第九条五十七字、第十条三十四字、第十一条六十九字，七条合计四百六十四字，与二十条总数一千六百六十八字相加核对一致。算例中的税额按法条与附表税率直算，未考虑地方减免与阶段性政策；证券交易按现行千分之零点五的执行口径计算，法定税率为附表所列千分之一。认缴制与实收资本的表述依据《中华人民共和国公司法》现行规定；核定征收的依据为《中华人民共和国税收征收管理法》，非本法条文。不构成正式法律意见，也不构成对具体案件的预判。

以上意见仅供参考，具体请以律师正式意见为准。