六个公式，每一个都在除以一减税率

《消费税暂行条例》里，有六个计算公式。

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它们分散在三条条文里：第七条两个，第八条两个，第九条两个。

六个公式，分三种场景，每种场景两个——一个从价，一个复合。

这六个公式有一个共同点：分母都是「一减比例税率」。

不是「一加」，不是「乘以」，是「除以一减」。

这个分母，是价内税三个字的数学形态。这一篇就讲它。

一、第四条：一百五十一个字，四个时点

先把纳税义务的发生时点定下来。

三款，四个时点：

四个时点，覆盖五个环节里的四个。 批发和零售两个环节的时点，条例没写，在国务院规定里。

第四条第一款还有一句：「用于连续生产应税消费品的，不纳税。」

这一句是全条例唯一一处「不纳税」的规定——不是免税，不是减征，是压根不产生纳税义务。

免税是义务产生了再免除；不纳税是义务没产生。两者在申报表上、在账务上、在追溯期上都不一样。

二、细则第八条：四种结算方式，四个「当天」

第四条说「销售时纳税」，太粗。细则第八条把它拆成四种结算方式：

四种方式，四个「当天」。

注意第一行和第三行的区别：赊销看「合同约定的收款日」，托收看「办妥托收手续日」。

一个是约定的时间，一个是动作完成的时间。

为什么赊销要看合同？ 因为赊销的本质是「先给货、后收钱」，纳税能力在收款那天才实现。合同约定的收款日，就是双方认可的「该收钱的日子」。

为什么托收不看合同？ 因为托收承付和委托收款是通过银行发起的，办妥手续意味着「已经把收款指令交给银行了」，这一天是纳税人可控的最后一个动作。

消费税的这四种方式，与增值税的规定基本一致，但有一处差别。

增值税法（P154 已细讲）有一句兜底：「先开具发票的，为开具发票的当天。」

消费税条例和细则里，没有这一句。

细则第八条第四项是「收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天」——「取得索取销售款凭据」可以包括开票，但不等于开票。

差别在实务上会显形： 一家企业先开票、后发货，增值税的纳税义务在开票日发生，消费税的纳税义务要等发货或收款。

两个税的时间轴，可能错开几天到几个月。

三、六个公式：三行对照

现在进入正题。

三个场景，每个两个公式，共六个。原文分别在第七条、第八条、第九条。

第一组，自产自用。

• 从价：组成计税价格 ＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）
• 复合：组成计税价格 ＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

第二组，委托加工。

• 从价：组成计税价格 ＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）
• 复合：组成计税价格 ＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）

第三组，进口。

• 从价：组成计税价格 ＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）
• 复合：组成计税价格 ＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

六个公式排在一起，结构完全一样：

组成计税价格 = （成本类的三项之和 + 从量税）÷ (1 - 比例税率)

差别只在分子的前两项：

第七条一百四十三字，第八条一百四十四字，差一个字。

两条的内容几乎对称：一条讲自己生产的怎么算，一条讲委托别人加工的怎么算。措辞、句式、公式结构，一一对应。

第九条一百一十九字，短了二十五字——因为进口的分子只有两项，不需要解释「成本」和「利润」是什么（这两个概念在第七条已经定义过，细则第十六条、第十七条接着说）。

四、为什么除以「一减税率」

这是全篇的核心。

设组成计税价格是 P，分子的成本类两项记作 C（自产自用是成本加利润，委托加工是材料成本加加工费，进口是完税价格加关税），从量税是 Q，比例税率是 r。

条例的意思是：P 由成本类两项、从量税、从价税三部分构成——因为消费税是价内税，税在价里。

所以：

P = C + Q + P × r

移项：

P - P × r = C + Q
P × (1 - r) = C + Q
P = (C + Q) ÷ (1 - r)

这就是那六个公式的来源。

「除以一减税率」，不是凭空规定的系数，是把「税在价里」这个事实翻译成算术。

用进口卷烟验一遍。关税完税价格一百元，关税二十五元，一条二百支，定额每支零点零零三元，比例税率百分之五十六。

• 从量税 Q ＝ 200 × 0.003 ＝ 0.6 元
• 分子 C ＋ Q ＝（100 ＋ 25）＋ 0.6 ＝ 125.6 元
• 组成计税价格 P ＝ 125.6 ÷ 0.44 ＝ 285.45 元
• 从价税 ＝ 285.45 × 0.56 ＝ 159.85 元
• 消费税合计 ＝ 159.85 ＋ 0.6 ＝ 160.45 元

回头验：285.45 － 160.45 ＝ 125.00。正好等于完税价格加关税。

这就是公式要达到的效果：让「含税价格减去税」恰好等于成本。

如果分母用「一加税率」，算出来的是价外税；用「一减税率」，算出来的是价内税。

分子分母的这一个符号，就是价内税和价外税的分水岭。

五、分母的放大倍数

「一减税率」的倒数，是税基的放大倍数。

税率越高，放大倍数越大，而且不是线性放大。

从百分之三到百分之五十六，税率涨了十八点七倍，放大倍数只从一点零三涨到二点二七——因为分母从零点九七变成零点四四，缩小了一半多一点。

但正是这个放大，让高税率品目的税基远高于成本。

一箱成本一百元的甲类卷烟，组成计税价格是二百二十七元；同样成本的摩托车（百分之三），组成计税价格只有一百零三元。

同样一百元的成本，一个撑起二百二十七元的税基，一个只撑起一百零三元。 这不是成本差异，是税率差异被分母放大的结果。

六、算例一：自产自用

酒厂把自产的白酒发给职工作为年货，没有同类销售价格。每五百克成本六十元，全国平均成本利润率百分之十，白酒比例税率百分之二十，定额每五百克零点五元。

从价公式：

• 组成计税价格 ＝ 60 × (1 ＋ 10%) ÷ (1 － 20%) ＝ 66 ÷ 0.8 ＝ 82.5 元
• 消费税 ＝ 82.5 × 20% ＝ 16.5 元

复合公式（本案适用，因为白酒是复合计税）：

• 分子 ＝ 60 × 1.1 ＋ 0.5 ＝ 66.5 元
• 组成计税价格 ＝ 66.5 ÷ 0.8 ＝ 83.125 元
• 从价部分 ＝ 83.125 × 20% ＝ 16.625 元
• 从量部分 ＝ 0.5 元
• 消费税合计 ＝ 17.125 元

两个公式差多少？差一元钱不到。

但差的位置很关键：复合公式把从量税零点五元放进了分子，让它也参与「除以零点八」的放大。

为什么要放进去？

因为从量税也是价内税的一部分。一瓶酒的售价里，既含从价税，也含从量税。如果把从量税留在外面，组成计税价格就少了一块，从价税也跟着少算。

放进去，才符合「税在价里」的事实。

七、算例二：委托加工

甲公司提供原料，委托乙厂加工一批高档化妆品。材料成本五十元，加工费二十元，比例税率百分之十五。

• 组成计税价格 ＝ (50 ＋ 20) ÷ (1 － 15%) ＝ 70 ÷ 0.85 ＝ 82.35 元
• 消费税 ＝ 82.35 × 15% ＝ 12.35 元

乙厂交货时代收代缴十二点三五元。

注意这里没有再算增值税。加工费二十元是乙厂的增值税销售额（加工劳务），销项二点六元（按百分之十三），由乙厂自己申报。

同一笔业务，乙厂缴增值税，代收消费税；甲公司承担消费税，取得进项（如果取得专用发票）。

如果这批化妆品是复合计税的（比如白酒），公式变成：

• 分子 ＝ 50 ＋ 20 ＋ 数量 × 定额
• 组成计税价格 ＝ 分子 ÷ (1 － 20%)

假设加工一千克白酒（两个五百克），定额零点五元每五百克：

• 从量 ＝ 2 × 0.5 ＝ 1 元
• 分子 ＝ 71 元
• 组成计税价格 ＝ 71 ÷ 0.8 ＝ 88.75 元
• 消费税 ＝ 88.75 × 20% ＋ 1 ＝ 17.75 ＋ 1 ＝ 18.75 元

八、算例三：进口

前面算过卷烟，这里换个品目，看清分母的作用。

进口一批高档化妆品，关税完税价格二百元，关税百分之二十即四十元，消费税比例税率百分之十五，从价计税。

• 组成计税价格 ＝ (200 ＋ 40) ÷ (1 － 15%) ＝ 240 ÷ 0.85 ＝ 282.35 元
• 消费税 ＝ 282.35 × 15% ＝ 42.35 元

再算这一票货的增值税。

进口环节增值税的组成计税价格 ＝ 关税完税价格 ＋ 关税 ＋ 消费税 ＝ 200 ＋ 40 ＋ 42.35 ＝ 282.35 元。

注意：这个数，与消费税的组成计税价格完全相同。

不是巧合。两个税的组成计税价格公式，本质上是同一个：

• 消费税：(完税价格＋关税) ÷ (1－消费税率)
• 增值税：完税价格＋关税＋消费税

把消费税代进去：

完税价格 ＋ 关税 ＋ (完税价格＋关税)×r/(1-r)
= (完税价格＋关税) × [1 + r/(1-r)]
= (完税价格＋关税) × [1/(1-r)]
= (完税价格＋关税) ÷ (1-r)

两个公式，代数上恒等。

进口环节增值税 ＝ 282.35 × 13% ＝ 36.71 元。

一票货，三个税：关税四十元、消费税四十二点三五元、增值税三十六点七一元。

合计一百一十九点零六元，占完税价格的百分之五十九点五。

进口一票二百元的化妆品，税负接近六成。

九、同类价格优先：加权平均的三条规则

六个公式都是「没有同类价格时」才用。有同类价格的，先用同类价格。

细则第十五条把「同类价格」定死了：

第一，看当月。 「纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格」。

第二，当月价格高低不同的，按销售数量加权平均。

第三，两种情况不得计入加权平均： 销售价格明显偏低并无正当理由的；无销售价格的。

第四，当月无销售或者当月未完结的，按上月或者最近月份的价格。

四条规则，一句话概括：能算平均就算平均，算不了就往前找，找不到才用组成计税价格。

为什么是加权平均，不是算术平均？

因为价格高低往往对应数量多少。一百件低价、一件高价，算术平均会把均价拉高，加权平均不会。加权平均算的是「实际的平均成交价」，算术平均算的是「价格的中位数」。

细则第十五条要的是前者。

「明显偏低并无正当理由的不得计入」，这一句与第十条的核定权是配套的。

如果允许把明显偏低的价格计入平均，企业只要做几笔低价交易，就能把均价拉下来——第十条的核定权就被架空了。

所以这两条必须一起读：第十条管「单笔偏低」，细则第十五条管「偏低的不许进平均」。

十、四个概念：成本、利润、材料成本、加工费

六个公式的分子里，有四个术语需要定义。细则给了四条，字数差得很远。

四个定义，二百二十一个字。

最短的是「成本」，二十三个字：产品生产成本。没有细分料、工、费，也没有说包括不包括制造费用。

最长的是「材料成本」，九十五个字，因为多了半句程序要求：委托加工合同上必须如实注明（或者以其他方式提供）材料成本；未提供的，受托方主管税务机关有权核定。

「利润」那五十六个字里，藏着一个授权： 「应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。」

全国平均成本利润率不是一个固定数，是一张表。

不同品目不同利润率——烟草制品、酒、化妆品、汽车，各自的成本利润率不一样。这张表在税务总局的规定里，不在条例里。

所以「利润」这个变量的值，纳税人查不到，要查文件。

这是本批反复出现的一个结构：条例给公式，细则给定义，文件给数值。三层，缺一层就算不出来。

十一、同一批货，三种算法的差距

六个公式单看都合理，摆在一起就会发现一个问题：同样一百元的成本，算出来的税基不一样。

假设某消费品成本一百元，比例税率百分之二十。

自产自用的税基最低，一百三十七点五元；委托加工和进口都是一百五十元。

差十二点五元税基，二点五元税。

差在哪？

差在分子的第二项。

自产自用的第二项是「利润」，按全国平均成本利润率算；委托加工的第二项是「加工费」，是实际发生的金额；进口的第二项是「关税」，也是实际金额。

一个是平均数，两个是实际数。

平均数可能高于实际，也可能低于实际。

把利润率换一下，结论就翻了。

利润率百分之二十是一条分界线。

全国平均成本利润率低于百分之二十的品目，自产自用的税基低于委托加工和进口；高于百分之二十的，反过来。

这不是漏洞，是「平均利润率」这个方法本身的特性：它用一个行业的平均数，替代每一个企业的实际数。

平均数对高利润企业有利，对低利润企业不利。

所以条例第七条用的是「全国平均」，不是「本企业实际」。 如果按实际利润率算，高利润企业的税基会更高，低利润企业的税基会更低——征管上要逐个核利润，成本极高。

用平均数，是征管效率换精确性的选择。

十二、时点与跨期：四个时点带来四种账

第四条四个时点，落到会计上，是四种账务处理。

第一种，销售时纳税。

借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税

第二种，自产自用移送时纳税。

借：生产成本／在建工程／管理费用／应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费——应交消费税

注意：这一笔里，消费税进了成本或者费用，没有经过「税金及附加」。 因为货物没有对外销售，没有形成收入，税只能跟着货物走。

第三种，委托加工交货时由受托方代收代缴。

委托方： 借：委托加工物资 贷：银行存款（含加工费、增值税、消费税）

受托方： 借：银行存款 贷：主营业务收入（加工费） 应交税费——应交增值税（销项） 应交税费——应交消费税（代收代缴）

第四种，进口报关时纳税。

借：原材料／库存商品（含关税、消费税） 贷：银行存款

四种账，四种归宿：

只有第一种进损益，其余三种都进成本。

为什么？因为只有销售才产生收入，才需要配比。其余三种，货物还在企业里，税只是成本的一部分。

这个差别在报表上会显形： 一个大量自产自用的企业（比如把自产酒用于职工福利），消费税不进「税金及附加」，而进「应付职工薪酬」——看利润表看不出这笔税，它在费用里。

跨期问题出在第二种和第三种。

自产自用，移送时纳税；如果移送发生在十二月，申报在次年一月，就跨年了。

委托加工，交货时纳税；如果交货在十二月三十一日，代收代缴在次年一月的申报期，也跨年。

跨年的消费税，会计上按权责发生制计提，税务上按纳税义务发生时间申报。

两边的时间可能不一致，形成暂时性差异。

第四种不会跨期。 进口报关，海关当场开出缴款书，十五日内缴清，不存在跨年申报的问题。

十三、六个公式的三个空白

六个公式把「没有同类价格时怎么算」写全了，但有三处没写。

空白一：连续生产领用的已纳税款怎么抵。

条例第四条第二款只说「委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣」。

「按规定」三个字，把办法留给了文件。

抵扣的范围、凭证、计算方法，条例和细则都没写。这意味着：能不能抵、抵多少、拿什么抵，要去查文件。

空白二：计税价格明显偏低时，核定的具体方法。

第十条给了权力（主管税务机关核定），没给方法。怎么核、按什么标准核、核定结果能不能复议，条例没写。

细则第二十一条只写了「谁有权核」，没写「怎么核」。

空白三：非正常损失的税务处理。

应税消费品发生非正常损失（被盗、霉变、毁损），已纳的消费税能不能退、能不能抵，条例没写。

增值税有明确规定（非正常损失的进项不得抵扣），消费税没有对应条款。

这三处空白，共同指向一个事实：条例只写「常规情形」的算法，非常规情形交给文件。

这不是疏漏，是授权立法的常态。一千五百一十二个字装不下所有情形。

但对纳税人意味着：光看条例算不出税，必须把细则、文件、公告一起看。

十四、一个判断顺序：别一上来就算公式

六个公式最容易出的错，不是算错，是用错了场景。

正确的顺序是三步，不能跳。

第一步，判断有没有同类消费品的销售价格。

自产自用的，看「纳税人生产的同类消费品的销售价格」（第七条第一款前段）。 委托加工的，看「受托方的同类消费品的销售价格」（第八条第一款前段）。 进口的，没有这一步——进口一律用组成计税价格（第九条）。

有同类价格，直接用，不进公式。

第二步，没有同类价格的，才进组成计税价格。

这一步还要再分：从价，还是复合。

从价的用一个公式，复合的用另一个（多一项「数量×定额税率」）。

第三步，加权平均怎么取。

当月有销售的，按销售数量加权平均；当月无销售或未完结的，按上月或最近月份。

明显偏低又无正当理由的价格，不得计入平均。

三步走完，才动笔算。

跳过第一步，是最常见的错。

很多企业的做法是：只要是自产自用，直接套「（成本＋利润）÷(1－r)」。

错了。 如果企业自己就卖这个产品，有同类销售价格，就该用销售价格，不该用组成计税价格。

两者差多少？

假设同类销售价格是一百二十元，成本一百元、利润率百分之十、税率百分之二十。

• 用同类价格：120 × 20% ＝ 24 元
• 用组成计税价格：(100 × 1.1) ÷ 0.8 ＝ 137.5，× 20% ＝ 27.5 元

差 3.5 元。

用错顺序，多缴或少缴，方向取决于同类价格与组成计税价格的高低。

同类价格高，用同类价格多缴；组成计税价格高，用组成计税价格多缴。

「该用哪个」不是选择，是法定的顺序。

细则第十五条把这个顺序写得很清楚：先「当月销售的同类消费品的销售价格」，再「上月或者最近月份」，最后才轮到组成计税价格。

三步，一条都不能省。

十五、算术上的三个陷阱

陷阱一：把增值税放进分子。

第六条说销售额是「全部价款和价外费用」，细则第十二条补了一句：不包括应向购货方收取的增值税税款。

组成计税价格的分子，同样不含增值税。

如果企业的成本核算是含税的（比如小规模纳税人购进时价税合计入账），必须先剔除。

陷阱二：从量税的位置。

复合计税的两个公式里，从量税放在分子，而且不乘任何系数。

• 自产自用：（成本＋利润＋数量×定额）÷(1－r)
• 委托加工：（材料成本＋加工费＋数量×定额）÷(1－r)
• 进口：（完税价格＋关税＋数量×定额）÷(1－r)

三处都是「加」，不是「乘」，也不是「除以」。

放错位置，从价税就少算。前面自产自用的算例里，放进去与不放进去差零点六二五元——乘以数量就是一笔不小的数。

陷阱三：数量的口径。

细则第九条给了四种口径：

四种口径，四个不同的数。

最容易错的是第三行：委托加工用「收回的数量」，不是「移送的数量」，也不是「加工耗用的数量」。因为委托加工是「来料加工」，收回多少就是加工出多少，损耗不算。

第四行「海关核定」，说明进口环节的数量由海关定，不由企业报。

十六、要件表

十七、六方各看什么

生产企业。 自产自用先判断是不是连续生产；不是，按移送时点、按第七条公式算。成本要能分品目核算，否则「成本」这个数拿不出来。

受托加工方。 交货时代收代缴，用第八条公式。材料成本让委托方在合同上写明；不写的，主管税务机关核定。加工费按「全部费用」算，包括代垫的辅助材料。

委托方。 收回后直接出售不再缴税；用于连续生产的，已纳税款准予抵扣。抵扣要有凭证——代收代缴的完税凭证。

进口商。 用第九条公式，分子是完税价格加关税。算出来的组成计税价格，同时也是进口环节增值税的组成计税价格——两税同基。

税务机关。 三步走：先看有没有同类价格，再看能不能加权平均，最后才用组成计税价格。加权平均时，明显偏低的价格不得计入。

会计师。 消费税进「税金及附加」，增值税不进损益；自产自用视同销售，会计上按成本转账、按计税价格算税，差额进损益还是冲成本，要看具体用途。

十八、四句话

第一句：六个公式，一个分母。 三种场景各两个，分母全是「一减税率」。

第二句：除以一减税率，是把「税在价里」翻译成算术。 移项一次就出来，不是系数，是方程的解。

第三句：税率越高，税基放大越狠。 百分之三放大一点零三倍，百分之五十六放大二点二七倍。

第四句：从量税放在分子，三处都是加。 放错位置，从价税就少算。

接着看

本批全貌

全貌与数字、五个环节怎么来的、三种算法与价外费用，见十七条一千五百一十二字，管着一万六千八百亿。

进口环节的两税叠加

组成计税价格的完整算法与实例，见进口货物的增值税怎么算：关税完税价格加关税加消费税；关税完税价格怎么定，见关税完税价格的成交价格法；关税的纳税人，见关税的纳税人是谁：进口看收货人，出口看发货人；原产地规则与协定税率，见原产地规则：优惠原产地的判定。

价格偏低与核定

关联交易的定价调整，见企业所得税特别纳税调整：八条授权零罚则；小型微利企业的口径，见小型微利：从三十万到三百万的三级跳。

合同与凭证

加工承揽的合同条款，见包装材料加工承揽合同；买卖合同的价格与税费条款，见买卖合同范本；来料加工的税务与报关，见进料加工合同。

征管与救济

纳税义务发生时间的一般规则，见纳税义务发生时间；计税期间与申报期限，见计税期间与申报期限；征管法的罚则结构，见九十四条：二十五次罚款，零次罚到税务机关；追征期，见海关能翻三年前的账；不服处理决定，见行政复议与行政诉讼期限。

责任边界

逃税，见逃税罪；虚开，见虚开增值税专用发票罪；骗取出口退税，见骗取出口退税罪；走私，见走私普通货物罪。

文本与类目

消费税暂行条例全文、实施细则全文、关税法、增值税法、税收征收管理法；标签见消费税与消费税纳税期限；类目见法条深读；专题见税务。

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以上分析依据《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条、第七条至第九条，《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第八条至第二十条的现行文本比对，法条原文取自本地法规库并逐字核对；第四条一百五十一字、第七条一百四十三字、第八条一百四十四字、第九条一百一十九字，细则第十六条二十三字、第十七条五十六字、第十八条九十五字、第十九条四十七字，均为条文正文，不含条号。六个组成计税价格公式的代数推导，以第七条的从价公式为样本，复合公式在分子加入从量税后推导过程相同。文中算例的成本、利润率、关税税率为假定值，仅用于演示算法，不代表任何实际品目的核定参数；全国平均成本利润率的具体比率由国家税务总局规定，本文未列具体数值。不构成正式法律意见，也不构成对具体案件的预判。

以上意见仅供参考，具体请以律师正式意见为准。