四十八个字排除两样，五十三字设一个空扣缴

《城市维护建设税法》里有两条，一条四十八个字，一条五十三个字，讲的是同一件事的两面。

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第 3 条说不征什么，第 8 条说谁来扣。

一条排除，一条设定义务。两条摆在一起，会撞出一个奇怪的结构：有人有扣缴义务，但扣缴的税额是零。

这不是立法失误，是排除清单划得太准。

一、四十八个字，三个词，两类标的

第 3 条只四十八个字，但要拆成三层读。

第一层：「对进口货物……缴纳的增值税、消费税税额」。 排除的是进口环节。

第二层：「或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产……缴纳的增值税、消费税税额」。 排除的是跨境服务这一类。

第三层：「不征收城市维护建设税」。 结论。

注意它的宾语是「缴纳的增值税、消费税税额」，不是「交易」。

这个区别很重要：它排除的不是某类交易，是某类「已缴的两税税额」。

所以判断顺序是：先看这笔增值税是怎么缴的（海关代征？购买方扣缴？自行申报？），再看它落不落在两类里。

不是先看交易在不在境内。 交易在境内，照样可能被排除——境外单位向境内销售服务就是。

二、排除的是「谁收的税」，不是「交易在哪」

这是理解第 3 条的钥匙。

进口货物，交易当然发生在境内（货物进境了），但增值税是海关代征的，所以排除。

境外单位向境内销售服务，服务在境内消费，按《增值税法》第 4 条第 4 项算「境内发生应税交易」，也是境内交易，但增值税是购买方扣缴的，所以排除。

两类都排除，原因却是同一个：这两笔税不是「境内销售方自行申报缴纳」的。

前三行的规律是「谁缴的」；第四行破了这个规律。

第四行为什么要征？因为第 3 条的排除清单里，只有「劳务、服务、无形资产」三类，没有「不动产」，也没有「货物」。

排除清单是穷尽式的，不在清单里，就要征。

三、为什么排除——两个理由，一个结果

理由一：钱归谁。

进口环节的增值税、消费税，进中央国库。城建税是地方税，收入归地方。

让一笔中央收入配一份地方附加，等于让地方政府对「不是自己辖区的生产活动」征税。

跨境服务同理：销售方在境外，不在任何一个地方辖区内；扣缴发生在购买方所在地，但这笔税对应的经济活动不在那里。

理由二：谁的税基。

城建税的计税依据是「两税实缴税额」。进口环节的税，本质上是「货物进境时的消费税与增值税」，属于对物征税，与地方公共服务没有对应关系。

一个结果：这两类税不进城建税基数。

这个设计与「进口不征、出口不退」是配套的。 出口环节免征增值税，本来就没有税可附；进口环节征了，但不附城建税。两头都不附，跨境货物的流转税链条就与城建税脱钩了。

四、这条规则比法早三十六年

第 3 条读起来像新规则，其实不是。

旧条例十条，一条都没写进口不征。

旧条例第二条只说「凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人」，没有排除。按字面，进口环节缴的增值税、消费税，也该附城建税。

但实际执行不是这样。规则在财政部的两个文件里：

（1985）财税字第 69 号第三条：

海关对进口产品代征的产品税、增值税，不征收城市维护建设税。

（1985）财税字第 143 号第三条：

对出口产品退还产品税、增值税的，不退还已纳的城市维护建设税。

「进口不征、出口不退」，两句话，一九八五年就定了。

那时还没有增值税——一九八五年征的是「产品税」和「增值税」并存，一直到一九九四年税制改革，产品税取消，才变成增值税、消费税、营业税三税并列。

所以这条规则的名字换了三次：

三十六年，四个阶段，一条规则的内核没变：进口环节不附，出口环节不退。

二〇二一年立法做的，是把一个执行了三十六年的部委口径，升成法律条文。

这个升格有实际意义。 在此之前，纳税人主张进口环节不征，依据是财政部的「规定」；税务机关否定了，纳税人很难在法上找到支点。写进法条之后，「不征收」成为法律上的排除，不再只是执行口径。

这也是城建税立法的一个特点：它没有发明新规则，它把旧规则整理了一遍，挑出该升法的升法，该废的废掉。

第 3 条四十八个字，就是整理的结果。

五、进口的三种形态，处理一致

进口不是一个动作，是好几种。三种常见的：

第一种，一般贸易进口。 报关单、税单、缴款书，海关代征增值税、消费税。不征城建税。

第二种，加工贸易内销补税。 保税料件加工成品后内销，要补征进口环节税。这一笔补征的增值税，同样不征城建税。

第三种，跨境电商零售进口。 这个要看关税法的规定：

一百零八个字。第二款把「电子商务平台经营者、物流企业和报关企业」列为扣缴义务人。

跨境电商零售进口的增值税、消费税，由平台或物流企业代收代缴，属于进口环节税收，同样不征城建税。

三种形态，处理一致：只要是进口环节缴的两税，都不附城建税。

这一条对跨境电商意义不小。 同样的商品，一般贸易进口后内销，内销环节要缴增值税并附城建税；跨境电商零售进口，进口环节不附城建税，只在后续环节处理。税负差就在这里。

六、海关代征的税种里，没有城建税

要理解第 3 条，还得看一眼「代征」这件事。

海关代征哪些税？关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税。城建税不在其中。

七十八个字。第一句把征收机关一刀切开：「消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。」

所以进口环节的税款，从开出缴款书那一刻起，就与地方税务系统无关了。

这个分工带来一个连带结果：进口货物的城建税，不是「免征」，是「根本没有进入征收程序」。

「不征」与「免征」在税法上是两件事，差别在进项处理。

• 免征是可以放弃的（放弃免税权后可以开专票、可以抵扣）；
• 不征是范围之外，没有放弃这回事，也不产生「如果征了能抵多少」的问题。

城建税是「不征」，不是「免征」。 第 3 条用的词就是「不征收」。

这个用词与增值税法第 6 条一致——那一条列的也是「不征收增值税」的四项，不是免征。

为什么这么讲究？ 因为「免征」意味着「本来该征」，只是给了优惠；「不征」意味着「本来就不在范围内」。前者的调整要改优惠目录，后者的调整要改范围界定。

第 3 条四十八个字，用的全是「不征收」。

七、境外的三类，与未列的三类

第 3 条排除的是「境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产」。

三类。多一个都没有。

把跨境交易的标的摊开对照：

后四类为什么不在清单里？

因为它们的「所在地」很清楚：货物有实物，不动产搬不走，自然资源在特定地域，金融商品有发行地。税务机关抓得住，也说得清该由哪里的地方财政分享。

而服务、无形资产是「无形的」——一项咨询、一项专利许可，交付地在哪说不清，只能靠「消费地」或「销售方所在地」推定。既然说不清，就不附。

一个技术性理由，决定了一整类交易的税负。

八、消费地在哪，决定第 3 条有没有对象

第 3 条只管「境外单位向境内销售劳务、服务、无形资产」。

那么什么算「向境内销售」？ 答案在《增值税法》第 4 条：

一百四十四个字，四项。第四项是服务与无形资产的判定：

除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。

两个标准，用「或者」连接。

第一个标准：在境内消费。 一项咨询服务，谁在用、用在哪，就是消费地。

第二个标准：销售方在境内。 只要卖方是境内单位和个人，就算境内，不问消费地。

这两个标准一宽一窄，组合起来产生一个结果：几乎所有「有境内主体参与」的服务交易，都会被认定为境内。

而一旦认定为境内，就产生增值税；一旦产生增值税且由购买方扣缴，第 3 条就有了适用对象。

反过来：如果服务完全在境外消费、销售方也在境外，那它压根不是「境内销售」，连增值税都不产生，第 3 条也用不上。

这就是两条法的接缝：

四行里，前三行都指向「不征」，第四行指向「征」。

分界线不是「跨境不跨境」，是「谁在销售」。 这一点在第十三节还会再遇到一次。

九、第 8 条：扣缴义务人跟着两税走

五十三个字。三层：

第一层，谁是扣缴义务人。 负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人。

第二层，扣什么。 城建税。

第三层，什么时候扣。 扣缴两税的同时。

这个写法与第 7 条（同时缴纳）是一套逻辑：不另设时点，不另设主体。

增值税的扣缴义务人是谁？《增值税法》第 15 条：

八十四个字。境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按国务院规定委托境内代理人申报缴纳的除外。

所以链条是：境外单位销售 → 购买方扣缴增值税 → 同时扣缴城建税。

但第 3 条又说不征。

十、有义务，零税款

把第 3 条与第 8 条叠在一起，会得到一个特殊的法律状态。

情形：境内企业向境外公司购买咨询服务，支付 100 万元。

• 增值税：境外单位在境内销售服务，购买方扣缴，税率 6%，扣缴 6 万元（100 万元为含税价，应换算为不含税：100 ÷ 1.06 × 6% ≈ 5.66 万元）。
• 城建税：第 3 条排除，不征。

购买方是城建税的扣缴义务人（第 8 条），但应扣缴的税额为零（第 3 条）。

有义务，零税款。

这个状态在法理上没问题：义务存在，只是义务的标的为零。但对纳税人会造成困惑——申报表上要不要填？

国家税务总局公告 2021 年第 26 号第五条给了明确答案：

采用委托代征、代扣代缴、代收代缴、预缴、补缴等方式缴纳两税的，应当同时缴纳城建税。前款所述代扣代缴，不含因境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产代扣代缴增值税情形。

「不含」两个字，把这类扣缴从「同时缴纳」的规则里摘出去了。

所以操作上：扣缴增值税，不扣城建税；申报时这一栏不填。

这是全法唯一一处「有义务但不产生税款」的结构。 它不是为了收税，是为了把规则说圆。

十一、剩下什么要扣缴：货物、不动产、自然资源

排除清单之外的三类，扣缴时要连城建税一起扣。

境外单位销售境内不动产。 这是最常见的一类。境外公司出售其在中国境内的房产，购买方扣缴增值税，同时扣缴城建税。

境外单位销售货物。 相对少见，但存在——境外企业在境内有货物（比如寄售、保税区货物转内销由境外主体销售），销售给境内企业。

境外单位转让自然资源使用权。 矿权、林权等。

三类的共同点：标的在境内有明确的「物」的落点。

这就是第 3 条排除清单的边界：摸得着的，征；摸不着的，不征。

十二、出口：不征、不退、但免抵要征

出口这一侧，规则与进口对称，但细节更多。

「出口不退」指的是：出口退税退的是增值税，不退城建税。

为什么？因为城建税从来没有跟着出口环节征过。生产企业出口免征增值税，出口环节应纳增值税为零，城建税基数里没有这一块，没有缴过，就无所谓退。

但免抵税额要征。

这一点在上一篇详细算过：生产企业出口，抵掉内销应纳税额的那部分「免抵税额」，要加进城建税基数，按核准的下一个申报期申报缴纳。

三种出口形态，三种结果：

第一行是唯一有税的。 而它偏偏最容易被漏——因为那部分税从来没进过银行。

十三、境外单位在境内有机构，就不适用第 3 条

这是最容易误判的一条边界。

第 3 条排除的是「境外单位和个人向境内销售」。

如果境外单位在境内设有机构、场所，且由该机构销售并自行申报缴纳增值税——销售方就不是「境外单位」，而是「境内机构」。

第 3 条不适用，城建税照征。

判断标准不是「钱付给谁」，是「谁在销售、谁在申报」。

第三行要注意： 委托境内代理人申报，销售方仍是境外单位，只是申报方式变了，第 3 条照样适用。

所以「有没有代理人」不影响，影响的是「销售方是谁」。

十四、主张不征，拿什么证明

第 3 条是「不征收」，不是「免税备案」，所以没有审批环节。

但不审批，不等于不举证。

税务机关在比对数据时，会看到一笔增值税扣缴记录，却看不到对应的城建税。这时企业要能说清：这笔属于第 3 条。

三类凭证，对应三类情形：

进口这一类最好证：缴款书上盖着海关的章。

跨境服务这一类最难证，因为要证明「销售方是境外单位」。 合同签的是谁、发票（或形式发票）开的是谁、钱付到哪个账户——三样要对得上。

实务上最容易出问题的是「假境外、真境内」。 一家境内企业通过香港关联公司签合同，实际服务由境内团队提供，钱付到香港。这种安排下，销售方到底是谁？看实质：谁在提供服务、谁在承担风险、谁在用人。

如果实质上是境内主体在提供服务，第 3 条就不适用，城建税要征。

这就是第 3 条的另一面：它给的是「不征」，但要拿证据换。

十五、三个算例

算例一：进口设备后内销。

某企业进口设备一台，关税完税价格 1000 万元，关税 50 万元，进口环节增值税按 13% 计：（1000＋50）×13% ＝ 136.5 万元。

• 进口环节城建税：0（第 3 条）
• 若该企业将设备以 2000 万元（不含税）内销，销项 260 万元，进项 136.5 万元，应纳 123.5 万元
• 内销环节城建税（市区 7%）：123.5 × 7% ＝ 8.645 万元

注意：进口环节那 136.5 万元是进项，不是基数。 它只影响应纳增值税，不直接进城建税基数。

算例二：跨境咨询服务。

境内企业向境外公司支付咨询费 106 万元（含税）。

• 不含税价：106 ÷ 1.06 ＝ 100 万元
• 扣缴增值税：100 × 6% ＝ 6 万元
• 扣缴城建税：0

如果企业按 6 万元乘 7% 扣了 0.42 万元城建税，属于多扣，应当退还。

算例三：境外公司出售境内房产。

境外公司出售其名下境内写字楼，售价 1090 万元（含税），适用 9%。

• 不含税价：1090 ÷ 1.09 ＝ 1000 万元
• 销项：90 万元（假设无进项）
• 购买方扣缴增值税：90 万元
• 扣缴城建税（房产所在地市区 7%）：90 × 7% ＝ 6.3 万元

注意：这里的税率按不动产所在地，不是购买方机构所在地。 这是跨境不动产交易的特殊之处，与跨地区预缴的逻辑一致——税跟着物走。

十六、四个最容易错的地方

错法一：跨境服务多扣城建税。

第 3 条明确排除，26 号公告第五条再次明确「不含」。多扣的要退，且可能影响扣缴申报的准确性。

错法二：境外单位售房漏扣城建税。

不动产不在排除清单里。只扣了增值税，忘了城建税，属于扣缴义务人未履行义务。

错法三：把出口退税当基数。

出口退的是增值税进项，不是「缴纳的税额」。退税不进基数，反而留抵退税要扣基数——两个方向相反，容易混。

错法四：把境外单位在华机构当成「境外单位」。

机构在境内、自行申报，第 3 条不适用，城建税照征。

十七、八种缴法，三不征五征

把前面散的情形收成一张表。同一笔两税，用不同方式缴，城建税的结论不同。

八行里，三行不征，五行征。

这八行不是公告的原文分类。 26 号公告第五条列的是五种方式——委托代征、代扣代缴、代收代缴、预缴、补缴；这张表在五类之外又拆出了「自行申报」「海关代征」，并把扣缴按标的分成跨境与货物不动产两行。分类的轴不同：公告按「谁来缴」，这张表按「缴完之后城建税在哪落脚」。

三行不征的共同点：税不是「境内销售方自行申报」缴的，且标的属于进口或跨境无形交易。

五行的共同点：税最终落在境内某个具体地点，有明确的地方财政归属。

这张表可以直接当判断流程用：

先问「这笔两税是怎么缴的」，再问「标的是不是进口或跨境服务、无形资产」，两个答案一组合，结论就出来了。

不需要背条文，只需要问两个问题。

十八、要件表

十九、六方各看什么

进口企业。 海关缴款书上的增值税、消费税，不进城建税基数。内销时按内销应纳增值税算。

跨境电商平台与物流企业。 代收代缴的进口环节增值税、消费税，不附城建税（关税法第 3 条列为扣缴义务人，但城建税法第 3 条排除）。

购买境外服务的企业。 扣缴增值税，不扣城建税。申报时这一栏为零，不用填。

境外公司。 直接向境内销售服务、无形资产，不涉城建税；出售境内不动产，购买方要扣城建税。

出口企业。 免抵税额要征，退税额不征。两个数在两张表上，必须都看。

税务机关。 重点看两类疑点：跨境服务扣缴时多扣了城建税；境外单位售房只扣了增值税。

二十、四句话

第一句：四十八个字排除两类，看的是「谁缴的税」，不是「交易在哪」。

第二句：排除清单只有三类——劳务、服务、无形资产。摸得着的货物、不动产、自然资源，都要征。

第三句：第八条设了扣缴义务，第三条把税款抹成零。有义务，零税款。

第四句：出口不退，但免抵要征。那一笔从来没进过银行，最容易漏。

接着看

本篇与全貌

这一篇拆的是第 3 条与第 8 条。十一条全貌见十一条六百八十三字，一分钱税基都不是自己的。

出口与备案

免抵退的备案与申报流程，见出口退税备案；免税项目与不征项目的区别，见免税就像三十六个月条例更短。

境内的判定

境内四种情形怎么定，见境内两个字，旧条例三十三年没定义；不征四项与价外税，见不征四项八十五字，价外税四十八字；境外的扣缴链条，见境外单位在境内销售，谁扣缴增值税；进口环节两税叠加，见进口货物的增值税怎么算。

它依附的两个税

增值税法三十八条全貌，见增值税法三十八条：三千七百字正文，没有一条罚则；纳税地点五个落点，见纳税地点五个落点，一处不征；消费税五个环节，见八十一个字，条例只写了三个环节。

关税这一侧

关税纳税人是谁，见关税的纳税人是谁：进口看收货人，出口看发货人；缴款期限与滞纳金，见关税缴纳期限和滞纳金的计算。

征管与合规

征管法九十四条，见九十四条：二十五次罚款，零次罚到税务机关；争议救济，见纳税争议先缴税再复议，十一个事项与行政复议与行政诉讼期限；出口退税操作见出口退税指引；购汇付款与合同条款见涉外合同范本、买卖合同范本；付款凭证见货款欠款证据。

文本与类目

城市维护建设税法全文、增值税法、关税法、消费税暂行条例；标签见增值税法与纳税申报；类目见法条深读与海关与外贸；专题见税务；概念见纳税义务发生时间与汇总纳税。

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以上分析依据《中华人民共和国城市维护建设税法》第三条、第八条，《中华人民共和国增值税法》第四条、第十五条，《中华人民共和国关税法》第三条，《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局公告 2021 年第 26 号）第三条、第五条、第六条的现行规定，法条原文取自本地法规库并逐字核对。第三、第八条字数为条文正文，不含条号，分别为四十八字、五十三字。文中三个算例为演示性计算，采用现行税率与不含税换算，未考虑地方附加、特别纳税调整及个案差异；跨境不动产扣缴适用税率按不动产所在地，系与跨地区预缴规则一致的执行口径，具体以主管税务机关认定为准。跨境电商零售进口的税收处理涉及关税、增值税、消费税多项规定，本文仅就城建税的不征结论作说明，不涉及进口环节其他税种的计算。不构成正式法律意见，也不构成对具体案件的预判。

以上意见仅供参考，具体请以律师正式意见为准。