固定资产折旧：最低年限几年、什么时候开始算

一句话定义：固定资产折旧是企业按税法规定的方法和年限，将固定资产的计税基础分期计入成本费用的金额，准予在企业所得税前扣除；计算上采用直线法，从投入使用月份的次月起算，各类固定资产各有法定的最低折旧年限。

构成要件

什么算固定资产。 实施条例第五十七条：固定资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过十二个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。两个要件：持有目的是生产经营，使用时间超过十二个月。低于这个门槛的，一般作为低值易耗品或者当期费用处理。

计税基础怎么定。 实施条例第五十八条分了六种情形：外购的，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行建造的，以竣工结算前发生的支出为计税基础；融资租入的，以租赁合同约定的付款总额和签订合同过程中发生的相关费用为计税基础，未约定付款总额的按公允价值和相关费用确定；盘盈的，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的，以公允价值和支付的相关税费为计税基础；改建的，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。「达到预定用途前」这五个字很关键——运输费、安装费、调试费都要资本化进去。

方法：直线法为准。 实施条例第五十九条第一款：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。这是法定方法，企业想用别的法，要有加速折旧的特别依据。

起止时点：次月起算，次月停止。 第五十九条第二款：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。「次月」这两个字，是实务中最容易算错的地方——当月增加的资产当月不提折旧，当月减少的资产当月照提。

净残值一经确定不得变更。 第五十九条第三款：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值；预计净残值一经确定，不得变更。这条是硬约束——不能今年按百分之五估、明年觉得不合适改成零。变更净残值会直接改变以后各期的折旧额，属于典型的跨期调节手段，所以法律把它锁死了。

最低折旧年限：五档。 实施条例第六十条：房屋、建筑物二十年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备十年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等五年；飞机、火车、轮船以外的运输工具四年；电子设备三年。这是「最低」年限，不是「应当」年限——企业可以按更长的年限折旧（会计上常用），但税法上不能短于这个年限，短了就要调增。

七类不得计提折旧的固定资产。 企业所得税法第十一条第二款列了：房屋建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。这份清单每一条都有实务对应场景，尤其前三条在租赁业务里经常碰到。

加速折旧要符合条件。 实施条例第九十八条：由于技术进步产品更新换代较快的固定资产、常年处于强震动高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧方法。缩短年限的，最低不得低于第六十条规定年限的百分之六十；采取加速折旧方法的，可以用双倍余额递减法或者年数总和法。注意「百分之六十」这个底线，比如电子设备最低三年，缩短后不得低于一点八年。

法条依据

与相邻概念的区别

与无形资产摊销的区别。 固定资产是有形资产，折旧按第六十条的五档最低年限；无形资产没有实物形态，摊销年限不得低于十年（第六十七条），但法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按规定或者约定的年限摊销。两者的差异主要在年限规则上，无形资产规则见无形资产摊销。

与长期待摊费用的区别。 已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出，以及其他应作为长期待摊费用的支出，属于长期待摊费用（企业所得税法第十三条），不是折旧。它们按剩余使用年限、剩余租赁期限或者不低于三年的期限摊销。企业把改建支出直接当折旧处理，是常见的分类错误。

与修理费的区别。 日常修理支出通常作为当期费用扣除；符合「修理支出达到取得固定资产时的计税基础百分之五十以上」且「修理后使用年限延长两年以上」两个条件的，属于大修理支出，要作为长期待摊费用分期摊销（实施条例第六十九条）。两个条件要同时满足。

实操指引

第一，建一张固定资产台账，把五档年限标出来。 房屋建筑物二十年、生产设备十年、器具工具家具五年、运输工具四年、电子设备三年。资产入账时就把类别定对，避免年底批量重分类。

第二，折旧起点按「次月」处理，别按发票日期。 八月投入使用，九月开始提；九月停用，九月照提、十月停。按发票日期或者付款日期起算，是最常见的技术性差错。

第三，净残值一次定好，以后不改。 定的时候参考资产性质和使用情况，定完写进会计政策，全公司统一。中途变更会引来调整，而且说明不了合理性。

第四，注意七类不得折旧的情形。 经营租入的资产、融资租出的资产、未投入使用的设备、与经营无关的资产，这四类在实务中最常被误提。误提折旧的后果是调增应纳税所得额，还要补税。

第五，加速折旧要有依据和计算过程。 属于技术进步或者强震动高腐蚀情形的，留存技术说明、使用环境说明；缩短年限不能低于法定年限的百分之六十。加速折旧本质是时间性差异，前期多扣、后期少扣，总额不变。

第六，留意一次性扣除类政策的执行期限。 对特定期间新购进的设备器具，国务院财政、税务主管部门曾规定可以一次性在当期扣除，这类政策通常有明确的金额上限、适用期间和行业限制。是否仍可适用、适用到哪一年，必须核对当年有效文件，不能凭印象套用。

常见问题