一句话定义：广告费和业务宣传费是企业为推广产品、品牌而发生的宣传性支出，税法上按不超过当年销售营业收入百分之十五的部分扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除——它是企业所得税里少数可以无限期往后结转的限额扣除项目。

构成要件

限额：销售营业收入的百分之十五。 实施条例第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除。广告费和业务宣传费是合并计算同一个额度的，不是各算一个百分之十五。把两类分开算，就是把限额放大了一倍。

超限部分可以结转。 同条后半句：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意与业务招待费的差别：业务招待费超限即永久不能扣，广告费超限只是时间性差异，可以一直往后结转，没有年限限制。这一点在本条里没有出现「结转年限」的字样，与公益性捐赠的「三年」、职工教育经费的结转规则都不同。

「符合条件」是定性门槛。 条文里的「符合条件的」这五个字不是虚的。什么是广告费、什么是业务宣传费，要按支出的实际性质判断：通过媒体发布广告的支出、制作宣传品的支出、参加展会的展位与布展支出、印有企业标志的宣传赠品支出，一般属于这个范围；而赞助活动、公益性捐赠、业务招待，属于其他项目。

基数口径与业务招待费一致。 销售营业收入通常包括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入，营业外收入一般不计入。同一个基数口径要前后一致，不能这一项用含营业外收入的数、那一项用不含的。

特定行业另有更高比例。 对化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）等行业，国务院财政、税务主管部门曾规定可按百分之三十的比例扣除。这类政策通常有明确的执行期限与适用条件，是否仍然有效、适用到哪一年，必须核对当年的有效文件，不能凭记忆套用。行业定性与主营业务判断是能不能适用的前提。

烟草广告另有禁止性规定。 按现行规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在税前扣除。这是行业性的特别限制，即使金额在百分之十五以内也不能扣。

关联企业之间可以按分摊协议归集。 按现行规定，签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，一方发生的限额内的支出可以在本企业扣除，也可以按协议将部分或者全部归集至另一方扣除；接受归集的一方在计算自己的扣除限额时，归集过来的这部分不计入基数。这个机制适合集团统一投放广告的情形，但协议必须真实、金额必须可算清。

法条依据

法条依据
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与相邻概念的区别

与业务招待费的区别。 这是最需要对照的一组。业务招待费：发生额的六成，且不超过销售收入的千分之五，超出部分永久不能扣；广告费和业务宣传费：销售收入的百分之十五，超出部分可以无限期结转。两者的限额差了将近三十倍，定性错了后果非常明显。

与赞助支出的区别。 实施条例第五十四条把赞助支出定义为「与生产经营活动无关的各种非广告性质支出」，属于第十条第六项，不得扣除。关键在「非广告性质」：如果赞助活动同时具备广告宣传属性（有品牌露出、有宣传载体、有对价安排），可能被认定为广告费；如果只是掏钱挂个名、与企业经营无关，那就是赞助支出，一分不能扣。

与公益性捐赠的区别。 公益性捐赠有严格的渠道要求（通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门），限额是年度利润总额的百分之十二且只能结转三年。广告费没有渠道限制，限额基数是销售收入且可无限期结转。公益性捐赠规则见公益性捐赠。

与固定资产、无形资产的边界。 制作大型户外广告牌、门店招牌，如果构成建筑物或者长期使用的资产，可能要做资本化处理，按折旧或者摊销扣除，而不是一次性计入广告费。金额大、使用年限长的宣传载体，先判断是不是资产。

实操指引

第一，合同里写清服务内容。 广告发布合同、推广服务合同要把投放媒体、时段、形式、金额写明，只有一张「广告费」发票、没有合同和投放证据，容易被质疑真实性。可参考户外广告位租赁与发布合同的条款结构。

第二，把广告费和业务宣传费合并算额度。 两个科目各设明细，但计算限额时加总。如果系统里分成两个限额算，会多扣。

第三，结转台账要按年度排队。 虽然可以无限期结转，但每年都要先扣以前年度结转的、再扣当年发生的，且总额不超过当年限额。没有台账，几年之后就说不清哪一年结转了多少。

第四，先看行业能不能适用更高比例。 符合条件的高比例行业，要确认主营业务是否落在规定范围内，以及政策是否仍在执行期内。这两点任何一点不成立，就只能按百分之十五算。

第五，集团统一投放要走分摊协议。 关联企业之间的归集，必须有书面协议、金额可对应到具体项目，否则容易被认定为转移利润。协议签订时间应当在支出发生前或者同期，事后补签的证明力弱。

第六，与招待费一起做整体测算。 宣传和招待是企业市场费用的两大部分，先按限额倒推全年可用的预算空间，再安排投放节奏，比年底被动调增好得多。申报路径见企业所得税汇算清缴怎么办。

常见问题

广告费超了百分之十五，是不是就白花了？ 不是。超限部分可以结转到以后年度扣除，只要以后年度有足够的限额空间，最终能够扣完。但结转没有年限限制不等于一定扣得完——如果企业收入持续下滑，限额一直不够，结转额会越积越多。
给客户的宣传品算广告费吗？ 印有企业标志、用于品牌推广的赠品，一般按业务宣传费处理；没有企业标识、纯粹作为礼品赠送的，可能被认定为业务招待费。定性差别直接影响限额，所以赠品的设计和用途要能说清。
赞助体育比赛的钱能扣吗？ 要看是否具备广告性质。有品牌露出、有媒体传播、有明确对价的，可能按广告费处理；只是冠名赞助、与经营无关的，属于赞助支出，不得扣除。实务中这类争议较多，建议留存赞助方案、传播效果材料。
烟草企业的广告费真的完全不能扣吗？ 按现行规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出不得在税前扣除。注意限定的是「烟草广告」，企业其他产品的宣传支出是否适用，要看具体规定与业务实质。这类行业性限制必须以现行文件为准。
广告费结转有年限吗？ 实施条例第四十四条只写「准予在以后纳税年度结转扣除」，没有写年限，这与公益性捐赠的三年、职工教育经费的结转规则不同。但「没有年限」是就条文本身而言，具体填报仍要按申报表的口径逐年结转。
把自己的产品免费送人做宣传，怎么处理？ 涉及两层：一是视同销售，按公允价值确认企业所得税收入（实施条例第二十五条）；二是宣传支出的确认，按公允价值计入广告费和业务宣传费。增值税上无偿赠送一般也属于视同应税交易，见视同销售。
注意避坑

以上内容为一般性法律知识介绍，不构成对具体案件的法律意见；广告费和业务宣传费的定性标准、特定行业的高比例政策、关联企业分摊规则以及烟草等特殊行业的限制，可能随国务院财政、税务主管部门的规定调整，具体以现行有效文件与主管税务机关口径为准。涉大额宣传支出的定性争议、跨年度结转计算、集团分摊安排时，建议事前咨询执业律师或税务专业人士。法条核对日期：2026-10-27。